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费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
固定资产在使用过程中发生的符合税法规定的大修理支出，借记 “长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）小企业因出售、转让、报废、毁损等原因处置固定资产， 应当按照减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已计 提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。 四、本科目期末借余额，反映小企业固定资产的原价。 1502累计折旧
一、本科目核算小企业固定资产的累计折旧。 二、本科目只进行总分类核算，不进行明细核算。
需要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据“固定资产卡片”
上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计 算。
三、累计折旧的主要账务处理。
（一）小企业按月计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“管 理费用”等科目，贷记本科目。
（二）小企业因出售、转让、报废、毁损等原因处置固定资产， 应当按照减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已计 提折旧，借记本科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 四、本科目期末贷余额，反映小企业固定资产的累计折旧额。 1503在建工程
一、本科目核算小企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、 改扩建工程等所发生的实际支出。
小企业购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。 小企业购入为工程准备的物资，在“原材料”科目进行核算，不 45
-----Page46----- 在本科目核算。
二、本科目可按在建工程项目进行明细核算。 三、在建工程的主要账务处理。
（一）小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的价 款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记本科目，按增值税进项税额， 借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存 款”等科目。
固定资产安装完成，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
（二）小企业自营工程，领用工程物资，借记本科目，贷记“原 材料”科目。
在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。
小企业进行工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借 记本科目，贷记“库存商品”科目。
小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，应当根据借款合
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同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。 办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应 付利息”等科目。
小企业在建工程在试运转过程中所取得的收入，借记“银行存款” 等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等 科目。
小企业自营工程办理决算竣工，借记“固定资产”科目，贷记本 科目。
（三）小企业出包工程，按照合同规定预付承包单位工程价款， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 46
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工程完工收到承包单位账单，借记“固定资产”科目，贷记本科 目。
四、本科目期末借余额，反映小企业尚未完工或虽已完工，但 尚未办理竣工决算的工程实际支出。 1504固定资产清理
一、本科目核算小企业因出售、转让、报废、毁损等原因转出的 固定资产净值以及在清理过程中发生的费用等。
二、本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。 三、固定资产清理的主要账务处理。
（一）小企业因出售、转让、报废、毁损等原因处置固定资产，
应当按照该项固定资产的净值，借记本科目，按照已计提的累计折旧， 借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。
（二）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目， 贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固 定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料” 等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其 他应收款”等科目，贷记本科目。
（三）固定资产清理完成后，如为借余额，借记“营业外支出”
科目，贷记本科目。如为贷余额，借记本科目，贷记“营业外收入” 科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产 清理净损失；本科目期末贷余额，反映小企业尚未清理完毕的固定 资产清理净收益。 1511生产性生物资产
一、本科目核算小企业（农业）持有的生产性生物资产原价。 47
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二、本科目可按“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生
物资产”，分别生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。 三、生产性生物资产的主要账务处理。
（一）小企业外购的生产性生物资产，按应计入生产性生物资产 成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
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（二）自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役 畜，应按构成林木类生产性生物资产、产畜和役畜的成本，借记本科 目（未成熟生产性生物资产），贷记“原材料”、“银行存款”等科目。 （三）育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额，借记本科目， 贷记“消耗性生物资产”科目。
产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按转群时的账面余额，借记“消耗 性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累 计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目。
（四）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，按其账 面余额，借记本科目（成熟生产性生物资产），贷记本科目（未成熟 生产性生物资产）。
（五）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性 生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理 费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（六）处置生产性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行 存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折 旧”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支 出处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入处置非流 动资产收益”科目。 48
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四、本科目期末借余额，反映小企业生产性生物资产的原价。 1512生产性生物资产累计折旧
一、本科目核算小企业（农业）成熟生产性生物资产的累计折旧。 二、本科目可按生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行 明细核算。
三、生产性生物资产累计折旧的主要账务处理。
小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“生产 成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
处置生产性生物资产还应同结转生产性生物资产累计折旧，借 记本科目，贷记“固定资产清理”科目。
四、本科目期末贷余额，反映小企业成熟生产性生物资产的累 计折旧额。 1601无形资产
一、本科目核算小企业无形资产成本扣除摊销后的净值。 二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。 三、无形资产的主要账务处理。
（一）小企业外购无形资产，应当按照实际支付的价款，借记本 科目，贷记“银行存款”等科目。
自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当 在建筑物与土地使用权之间按照合理的法进行分配，其中属于土地 使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
小企业收到投资者投入的无形资产，应当按照合同或协议约定的
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价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。
（二）月度终了，小企业各种无形资产采用年限平均法进行的摊 销，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 49
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（三）处置无形资产，应按照实际收到的价款，借记“银行存款” 等科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费——应 交营业税”、“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按 照其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。 四、本科目期末借余额，反映小企业无形资产的成本扣除摊销 后的净值。
1701长期待摊费用
一、本科目核算小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分 摊期限在1年以上的各项费用，主要包括：已提足折旧的固定资产的 改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产 大修理支出和其他长期待摊费用等。 二、本科目可按费用项目进行明细核算。 三、长期待摊费用的主要账务处理。
（一）小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存 款”、“原材料”等科目。
（二）小企业按月摊销长期待摊费用，借记“制造费用”、“管理 费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊 费用。
1801待理财产损溢
一、本科目核算小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、 盘亏和毁损的价值。
物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。 二、本科目可按待处理流动资产损溢和处理固定资产损溢进行明 细核算。 50
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三、待处理财产损溢的主要账务处理。
（一）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库 存商品”等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损 的各种材料、产成品、商品等，借记本科目（待处理流动资产损溢）， 贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格扣除按新 旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待 处理固定资产损溢）。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价 值，借记本科目（待处理固定资产损溢），按照已计提旧，借记“累 计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。
（二）盘亏、毁损的各项资产，按照残料价值，借记“原材料” 等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”
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科目，按本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理固 定资产损溢），按照其借差额，如属于经营损失，借记“管理费用”； 如属于非常损失，借记“营业外支出”科目。
盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产等，借记本科目（待 处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢），贷记“营业外收入”科 目。
四、小企业的财产损溢，应查明原因，在期（年）末结账前处理 完毕，处理后本科目应无余额。 负债类
2001短期借款
一、本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1年）的各种借款。 51
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二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 三、短期借款的主要账务处理。
（一）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷 记本科目；偿还借款，做相反的会计分录。
（二）月度终了，应当按照计算确定的短期借款利息费用，借记 “财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。
四、本科目期末贷余额，反映小企业尚未偿还的短期借款本金。 2101应付账款
一、本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动 应支付的款项。
二、本科目可按债权人进行明细核算。 三、应付账款的主要账务处理。
（一）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应 当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估 价值），借记“在途物资”科目，按照专用发票上注明的增值税额， 借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价 款，贷记本科目。
接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单 位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 （二）小企业偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目。
四、本科目期末贷余额，反映小企业尚未支付的应付账款余额。 2102预收账款
一、本科目核算小企业按照合同规定预收的款项，包括预收的购 货款等。 52
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预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接 记入“应收账款”科目贷。
二、本科目可按购货单位进行明细核算。
小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表
