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存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。
（二）小企业收回其他各种应收款项，借记“库存现金”、“银行 存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业尚未收回的其他应收款项。 36
-----Page37----- 1301在途物资
一、本科目核算小企业货款已付尚未验收入库的在途物资的采购 实际成本。
二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。 三、在途物资的主要账务处理。
（一）小企业购入材料、商品，按照应计入材料、商品采购成本 的金额，借记本科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税 费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应支付的金额， 贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。
（二）材料或商品已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不做 会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金 额，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷 记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。
（三）小企业已经预付货款的材料或商品验收入库后，根据发票 账单的应付金额，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税 额）”科目，贷记“预付账款”科目。
（四）应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或 其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭 证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。
（五）月度终了，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按 照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：
1．对于已经付款的收料凭证（包括本月付款的上月收料凭证）， 应按照汇总金额，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存 商品”等科目，贷记本科目。
2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并 37
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按估计金额暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、 “库存商品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下
月初用红字做同样的记录，予以冲回，以便下月付款后，按正常程序， 借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
3．对于发票账单已到、但尚未付款的收料凭证，应按照发票账
单列的金额，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目，贷记“应付账款”科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业在途材料、商品等物资的 实际采购成本。 1302原材料
一、本科目核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、
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辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材 料、燃料等的实际成本。
二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和 规格等进行明细核算。
三、原材料的主要账务处理。
（一）小企业购入并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“在 途物资”科目。
（二）自制并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“生产成本” 科目。
（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销 售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。 （四）清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成 本（或估计价值），借记本科目或“营业外支出”科目，贷记“营业 38
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外收入”科目或本科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业库存材料的实际成本。 1303库存商品
一、本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产 成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以 及寄存在外的商品等。
接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制
造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。 可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分 开记账。
已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应 作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。 小企业（农业）可将本科目改为“1303农产品”科目。
二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。 三、库存商品的主要账务处理。
（一）小企业生产的产成品的入库和出库，平只记数量不记金
额，月末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品， 按其实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。 对外销售产成品，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。
（二）购入商品到达验收入库后，按照商品进价，借记本科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”、“在途物资”等科目。
对外销售商品结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记 本科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业库存商品的实际成本（或 进价）。 39
-----Page40----- 1304包装物
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一、本科目核算小企业库存的各种包装物的实际成本。
各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目
内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照 价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科 目核算，都不在本科目核算范围内。
包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，将包装物并入“原 材料”科目内核算。
二、本科目可按包装物的种类进行明细核算。 三、包装物的主要账务处理。
（一）企业购入、自制验收入库的包装物，以及对包装物的清查 盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。
（二）生产领用包装物，按照其成本，借记“生产成本”等科目， 贷记本科目。
随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售 费用”科目，贷记本科目。
随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业 务支出”科目，贷记本科目。
四、本科目的期末余额，反映库存未用包装物的实际成本。 1305低值易耗品
一、本科目核算小企业低值易耗品的实际成本。 二、本科目可按低值易耗品的种类进行明细核算。 三、低值易耗品的主要账务处理。
（一）小企业购入、自制并验收入库的低值易耗品，比照“原材 料”科目的相关规定进行处理。 40
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（二）小企业领用低值易耗品，按照其成本，借记“管理费用”、 “生产成本”、“销售费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业在库低值易耗品的实际成 本。
1311消耗性生物资产
一、本科目核算小企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成 本。
二、本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。 三、消耗性生物资产的主要账务处理。
（一）外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的 金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支 出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要 支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借
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记本科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧” 科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。
育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，借记“生产性生物 资产”科目，贷记本科目。
（四）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物 资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出， 41
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借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（五）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用， 按应分配的金额，借记本科目，贷记“生产成本”科目。
（六）消耗性生物资产收获为农产品，应按其账面余额，借记 “农产品”科目，贷记本科目。
（七）出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行 存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记 “主营业务成本”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业（农业）消耗性生物资 产的实际成本。 1401长期债券投资
一、本科目核算小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或 不准备随变现的债券投资。
二、本科目可按债券种类和投资单位进行明细核算。 三、长期债券投资的主要账务处理。
（一）小企业购入债券作为长期投资，应当按照实际支付的购买 价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当按照实际支付的价款扣除应收的债券利息，借记本科目，按照应 收的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的价款，贷记“银 行存款”科目。
（二）小企业在持有长期债券投资期间，月度终了，按照分期付 息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收 利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息的长期债券 投资票面利率计算的利息收入，借记本科目（应计利息），贷记“投 42
-----Page43----- 资收益”科目。
（三）小企业处置或到期收回长期债券投资，应当按照实际取得 的价款或收回的债券本金（或本息），借记“银行存款”等科目，贷 记本科目，按应收未收的利息，贷记“应收利息”科目，按照其差额， 贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业持有长期债券投资的成本 或到期一次还本付息债券的本息。 1411长期股权投资
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一、本科目核算小企业准备长期持有（通常在1年以上）的权益 性投资。
二、本科目可按投资单位进行明细核算。 三、长期股权投资的主要账务处理。
（一）小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的 价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的全部 价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按照应收的现 金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的全部价款，贷记“银 行存款”科目。
以非现金资产取得的长期股权投资，应按照在投资单位所有者 权益中所享有的份额，借记本科目，贷记“固定资产”、“无形资产” 等科目。
（二）在长期股权投资持有期间，按照投资单位宣告发放的现
金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投 资收益”科目。
（三）处置长期股权投资，应按照实际收到的价款，借记“银行 存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，贷记或 43
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借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业持有的长期股权投资的成 本。
1501固定资产
一、本科目核算小企业固定资产的原价。
小企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制 定固定资产目录，作为核算依据。
小企业临租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科 目核算。
二、本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。
小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。 三、固定资产的主要账务处理。
（一）小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的
价款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记本科目，按增值税进项税额， 借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存 款”等科目。
购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成 后再转入本科目。
小企业自行建造固定资产完成竣工决算，按竣工决算前发生相关 支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
小企业取得投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约 定的价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。
（二）小企业按月对固定资产计提折旧，按照计提的折旧额，借 记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。 固定资产在使用过程中发生的修理费，借记“制造费用”、“管理
小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表
