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第一节 应付职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
（一）短期薪酬
4.短期利润分享计划的确认和计量
短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：
（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；
（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
其中：
属于以下三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：
①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；
②该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；
③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
【特别提示】
a.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。（见下面补充例题，考虑职工离职情况）
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b.企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。
【例10－1】甲公司于2×15年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×15年12月31日，甲公司全年实际完成净利润1 500万元。
假定不考虑离职等其他因素，则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元［（1500-1000）×10%］作为其额外的薪酬。
【答案】甲公司2×15年12月31日的相关账务处理如下：
借：管理费用 500 000
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 500 000
【补充例题?计算题】
丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30日支付。
2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。
【答案】尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间提供的服务。因此，丙公司在2×15年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用，金额为125 000元（10 000 000×50%×2.5%）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×16年予以确认。
其中：
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50%为2×15年和2×16年每年各确认一半。
1.2×15年12月31日的账务处理如下：
借：生产成本 50 000
（10 000 000×50%×1%）
管理费用 75 000
（10 000 000×50%×1.5%）
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 125 000
2×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2×16年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155 000元（10 000 000×2.8%-125 000）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额60 000元（10 000 000×1.1%-50 000）。计入管理费用的利润分享计划金额95 000元（10 000 000 × 1.7%-75 000）。
2.2×16年6月30日的账务处理如下：
借：生产成本 60 000
（10 000 000×1.1%-50 000）
管理费用 95 000
（10 000 000×1.7%-75 000）
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 155 000
【补充例题?单选题】
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甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元，公司管理层可以分享超过2 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.250
B.50
C.200
D.0
【答案】B
【解析】应计入管理费用的金额=（2 500-2 000）×10%=50（万元）。
（二）离职后福利
1.离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。
企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。
2.设定提存计划的确认和计量（精算风险和投资风险由职工负担）
（1）设定提存计划：是指企业向单独主体（如：独立的基金）缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（如养老保险和失业保险等）
（2）确认原则
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①企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。
②设定提存计划的会计处理比较简单，因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
3.设定受益计划的确认和计量（略）
（三）辞退福利
1.辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
2.辞退福利包括3方面的内容：
（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；
（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
（3）辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。
3.内部退休计划的相关内容（2016年新增）
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2024中级会计实务98讲第45讲 职工薪酬的确认和计量(2)
