《高级财务会计》第一次作业参考答案 一、单项选择题
1．C 2．C 3．C 4．B 5．D 6．B 7．C 8．D 9．C 10．C 二、多项选择题
1．ABD 2．ABCE 3．ABC 4．BCD 5．ABCD 6．ABCDE 7．ABCD 8．ABCDE 9．AC 10．BCD 三、简答题
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可） 答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”； “应付票据”与“应收票据”； “应付债券”与“长期债权投资”； “应付股利”与“应收股利”； “预收账款”与“预付账款”等项目。 2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入\合计数\栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额 四、实务题
1．A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 30 000 固定资产 120 000 商誉 42 000
贷：银行存款 180 000 负债 12 000
2．（1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 1 100 000
长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000
1
资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000
贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3． （1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。 （3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元） 无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元） （5）甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000
借：长期股权投资——乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000
营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）
4．（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下： 借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000
贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 未分配利润 90 000 甲公司合并资产负债表
2008年1月1日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额
2
银行存款 470000 短期借款 520000
交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000
固定资产 3520000 股本 2200000 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有者权益合计 4146000
资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000 5．对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元） 应增加的股本=100000股×1元=100000（元） 应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000
交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000
长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000
资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000
3
货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： A公司合并报表工作底稿 2008年6月30日 单位：元 项目 A公司 B公司
（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方
现金 310000 250000 560000 560000
交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000
所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000 第二次作业答案： 一、单项选择：
1．A 2．C 3．C 4．B 5．C
6．A 7．B 8．C 9．D 10．C 二、多项选择题
1．ABCDE 2．ACD 3．ABCE 4．ABC 5．ABC 6．ABDE 7．AC 8．ABCDE 9．BD 10．ABC
三、简答题（略）
1、对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易是相对合并财务报表的影响；对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况，其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。
2、第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“未分配利润
—年初”项目，贷记“固定资产---原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“固定资产---累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“固定资产---累计折旧”项目，贷记“管理费用 ”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上
4
期期末“固定资产----减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产---减值准备”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。
四、业务题：
1．(1)2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—Q公司 33 000
贷：银行存款 33 000 2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利 800（1 000×80%） 贷：长期股权投资—Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元： 应收股利=1 100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1 680万元
投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元 应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880 长期股权投资—Q公司 800
贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。 （3）2007年抵销分录 1）投资业务
借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积――年初 800 盈余公积――本年 400
未分配利润――年末 9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000(33000-40000×80%) 贷：长期股权投资 35400
少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%] 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润—年初 7200 贷：提取盈余公积 400
对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润――年末 9800 2）内部商品销售业务
借：营业收入 500（100×5） 贷：营业成本 500
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高级财务会计形成性考核册答案
