永远固定在一方？每一个账户是不是都是反映一种具体的经济业务？为什么还会有虚账户？你能否回答武刚同学提出的问题？
答：账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。会计科目仅仅是分类核算的项目或标志，而核算指标的具体数据资料，则要通过账户记录取得。所以，设置会计科目以后，还必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。会计科目与账户是两个既相区别又相联系的不同概念。其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容；按照会计科目开设的账户是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。
采用不同的记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一的记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。账户一般可以划分为左右两方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的格式设计一般应包括以下内容：(1)账户的名称，即会计科目；(2)日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；(3)凭证号数，即账户记录的来源和依据；(4)增加和
减少的金额。
本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，就是本期的期末余额。对同一个账户来说，期末余额并不是永远固定在一方。比如应收账款明细账根据对方单位开设，该明细账属于资产类账户，期末余额一般在借方，表示期末尚未收回的应收账款的金额。但是如果对方客户实际支付的款项超过欠款金额（由于对方客户经常与企业往来，很肯能出现这种情况），那么该明细账就会出现贷方余额，该余额表示期末多收的款项，是企业对客户的负债。 账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。因此，每一个账户都应该反映一种具体的经济业务。
期末无余额的账户称为虚账户，虚账户的发生额反映企业的损益情况。收益类和费用类账户期末都没有余额，这些都是虚账户。 案例二
刘老师在讲课时讲到，会计有实账户，比如“原材料”，他的期末余额表示材料占有的资金额，“银行存款”账户的期末余额表示银行存款的期末实存额；会计还有一种虚账户，一般期末没有余额。武刚同学恍然大悟，认为是不是实账户都有实际经济意义，虚账户都没有经济意义？你认为武刚同学的看法是否正确？
答：武钢同学的看法不正确，并不是实账户都有实际经济意义，虚账户都没有经济意义。实账户和虚账户的划分只是从是否有期
末余额这个角度进行的，与是否具有经济意义无关。通常将期末有余额的账户称为实账户，实账户的期末余额代表着企业的资产、负债或所有者权益。将期末无余额的账户称为虚账户，虚账户的发生额反映企业的损益情况。可见，实账户和虚账户都是对企业某类经济业务的核算，都具有经济意义。
第四章 复式记账原理及其应用 案例1
王单先生开设了一家公司，投资10万元，因为公司业务较少，再加上为了减少办公费用，他决定不请会计，自己记账。2004年年末设立时没有发生业务，除了记录银行存款10万元之外，没有其他账簿记录。2005年支付了各种办公费28 000元，取得收入88 000元，购置了计算机等设备20 000元，房屋租金15 000元，支付工资25 000元，王单先生只是记了银行存款日记账，企业现在的账面余额也是10万元。他认为没有赚钱所以没有缴税，2005年1月15日税务局检查认为该公司账目混乱，有偷税嫌疑。请问你如何看待这件事？王单先生在什么地方错了？应该如何改进？
答：该公司的会计系统不完全。按照公司法和会计法，公司作为一个会计主体，应该有具有会计证的人记账，应当根据涉及的经济业务设置相应的会计科目，并按照借贷记账法进行记录。王单先生仅记录银行存款日记账是片面的，不能反映公司经营活动的
来龙去脉，也无法得知每一笔银行存款变动的对应关系。 根据2004年、2005年该公司发生的业务，还需要在“实收资本”、“管理费用”、“主营业务收入”、“固定资产”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”、“应付租金”、“主营业务成本”、“本年利润”等账户中登记入账。并根据账簿记录核算全年的利润。尽管公司的银行存款余额没有变动，但是由于购置了计算机等固定资产，按照权责发生制的原则，应对资产耗费在收益期内逐年摊销或者提取折旧，从而正确计算当年的利润。 案例2
武钢是一名学生，在学习了账户按照所反映的经济内容分类以及按照用途与结构的分类之后，非常得意地说，我懂了，凡是写着费用的会计科目除了没有期末余额之外都与资产类账户一样，凡是成本类账户一定没有期末余额，凡是应收款账户一定是资产类账户，凡是应付款账户一定是负债账户，累计折旧也是资产账户。你说他的说法对吗？
答：他的说法不完全正确。费用类账户一般没有期末余额，其借方记录费用的增加额，贷方记录减少额。记录的方向与资产类账户一样，但记录的内容和意义不同。此外，“待摊费用”和“预提费用”两个账户属于跨期摊提账户，是根据权责发生制的原则设置的，用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提。它们的借方都是用来登记费用的实际支出数；贷方都是用来登记由各个会计期间负
担的费用数。但是“待摊费用”的期末余额总是在借方，属于资产类账户；“预提费用”的期末余额一般在贷方，属于负债类账户。
成本类账户不一定没有期末余额。例如“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。企业为生产产品所发生的各项生产费用直接记入“生产成本”账户的借方；对于已验收入库的完工产品，在计算确定其实际制造成本后，按其实际成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方；其借方余额表示尚未完工的在产品制造成本。
当企业不单独设置“预收账款”账户时，可以用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项，“应收账款”账户便是债权债务结算账户；当企业不单独设置“预付账款”账户时，用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项，“应付账款”账户也是债权债务结算账户。 “累计折旧”是资产类账户，同时也是一个调整账户。“固定资产”账户要求按历史成本，即原始价值，反映固定资产的增减变动和结存情况，但固定资产的特点又决定了必须要反映其磨损价值，并计算固定资产的净值，这就需要开设一个专门用来反映固定资产磨损价值的账户，即“累计折旧”账户。计算固定资产因损耗而减少的价值，贷记“累计折旧”科目；由于固定资产减少而相应减少的磨损价值，借记“累计折旧”科目；期末，其贷方
《初级会计学》案例分析题答案
