经济法基础(2020)考试辅导
第四章++增值税、消费税法律制度
第三节 消费税法律制度
五、消费税应纳税额的计算 (三)已纳消费税的扣除
将外购和委托加工收回应税消费品,继续生产应税消费品,在计征消费税时,可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品缴纳的消费税给予扣除。
1.扣除范围
(1)以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟;
(2)以外购或委托加工收回的已税高档化妆品原料生产的高档化妆品;
(3)以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石; (4)以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火;
(5)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; (6)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子; (7)以外购或委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板;
(8)以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油; (9)以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。 记忆提示:以原料生产的成品。 注意:
纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰),在计税时一律不得扣除外购或委托加工收回的珠宝、玉石的已纳税款。
2.计算公式
当期准予扣除的应税消费品已纳税款=当期准予扣除的应税消费品的买价×应税消费品的适用税率
【例题·单选题】(2015年)根据消费税法律制度的规定,企业发生的下列经营行为中,外购应税消费品已纳消费税税额不准从应纳消费税税额中扣除的是( )。
A.以外购已税白酒生产白酒 B.以外购已税烟丝生产卷烟
C.以外购已税(高档)化妆品为原料生产(高档)化妆品 D.以外购已税实木地板为原料生产实木地板 【答案】A
六、消费税征收管理 (一)纳税义务发生时间
1.纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式确定,分别为:
(1)采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,书合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。
(2)采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。
(3)采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 (4)采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得素取销售款凭据的当天。 2.纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。 (二)纳税地点
1.纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的税务机关申报纳税。
2.委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的税务机关解缴消费税税款。受托方为个人的,由委托方向机构所在地的税务机关申报纳税。
3.进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
4.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地税务机关申报纳税。
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5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市),但在同一省(自治区、直辖市)范围内,经省级相关单位批准,可以由总机构汇总申报缴纳。
6.纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购买者退回时,经机构所在地或居住地税务机关审批后,可退还已缴纳的消费税税款。 (三)纳税时间
(1)以1个月或1个季度为一个纳税期限的,自期满之日起15日内申报纳税;
(2)以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期限的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。
(3)纳税人进口应税消费品,自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
【例题1·单选题】(2017年)下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中,不正确的是( )。 A.纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天 B.纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天
C.纳税人委托加工应税消费品的,为支付加工费的当天
D.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的,为发出应税消费品的当天 【答案】C
【例题2·单选题】(2016年改)下列关于消费税纳税地点的表述中,正确的是( )。
A.纳税人销售的应税消费品,除另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的税务机关申报纳税 B.纳税人的总机构与分支机不在同一省的,由总机构汇总向总机构所在地的税务机关申报缴纳消费税 C.进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向机构所在地的税务机关申报纳税 D.委托加工的应税消费品,受托方为个人的,由受托方向居住地的税务机关申报纳税 【答案】A
【例题3·多选题】(2015年)根据消费税法律制度的规定,下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中,正确的有( )。
A.纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天 B.纳税人委托加工应税消费品的,为支付加工费的当天 C.纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天
D.纳税人销售应税消费品采取预收款方式的,为发出应税消费品的当天 【答案】ACD
【解析】选项B:纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。
【例题4·不定项选择题】(2015年改)甲企业为增值税一般纳税人,主要从事小汽车的制造和销售业务。2019年7月有关业务如下:
(1)销售一辆定制小汽车取得含增值税价款226000,另收取手续费33900元。
(2)将20辆小汽车对外投资,小汽车生产成本10万元/辆,甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆,平均销售价格15万元/辆,最低销售价格为14万元/辆。
(3)采取预收款方式销售给4S店一批小汽车,5日签订合同,10日收到预收款,15日发出小汽车,20日开具发票。
(4)生产中轻型商用客车500辆,其中480辆用于销售、10辆用于广告、8辆用于企业管理部门、2辆用于赞助。
已知,小汽车增值税税率为13%,消费税税率为5%。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
1.甲企业销售定制小汽车应缴纳的消费税税额的下列计算正确的是( )。 A.226000×5%=11300(元)
B.(226000+33900)÷(1+13%)×5%=11500(元) C.226000÷(1+13%)×5%=10000(元) D.(226000+33900)×5%=12995(元) 【答案】B
2.甲企业以小汽车投资应缴纳消费税税额的下列计算中,正确的是( )。 A.20×16×5%=16(万元)
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B.20×15×5%=15(万元) C.20×10×5%=10(万元) D.20×14×5%=14(万元) 【答案】A
3.甲企业采用预收款方式销售小汽车,消费税的纳税义务发生时间是( )。 A.7月10日 B.7月5日 C.7月15日 D.7月20日 【答案】C
4.甲企业将自产的小汽车用于下列行为中,应缴消费税的是( )。 A.480辆用于销售 B.10辆用于广告
C.8辆用于企业管理部门 D.2辆用于赞助 【答案】ABCD
【例题5·不定项选择题改】(2019年改)甲企业主要从事高档化妆品的生产和销售业务,2019年10月有关经营情况如下:
(1)销售自产W型高档化妆品一批,取得不含增值税销售额203万元,另收取包装费1.13万元。
(2)当月赠送自产的Y型高档化妆品一批,该批化妆品成本8.5万元,按照甲企业同类化妆品的平均销售价格确定的不含增值税金额为17万元。
(3)当月将闲置房产出租,合同约定每月含增值税租金3.15万元,本月一次性收取一年的租金37.8万元。 (4)购进生产用设备一台,取得增值税专用发票注明税额13万元;购进健身器材一批用于职工福利,取得增值税专用发票注明税额0.26万元;支付企业招待客户餐饮费用,取得增值税普通发票注明税额0.3万元;支付员工出差住宿费用,取得增值税专用发票注明税额0.6万元。
已知:高档化妆品增值税税率为13%,消费税税率为15%;出租不动产选择简易计税方法,增值税征收率为5%。甲企业取得的增值税专用发票均已勾选认证。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
1.甲企业当月销售自产W型高档化妆品应缴纳消费税税额的下列计算中,正确的是( )。 A.203÷(1+13%)×15%=26.95(万元)
B.(203+1.13)÷(1+13%)×15%=27.1(万元) C.[203+1.13÷(1+13%)]×15%=30.6(万元) D.203×15%=30.45(万元) 【答案】C
2.甲企业当月赠送自产Y型高档化妆品增值税销项税额的下列计算中,正确的是( )。 A.8.5×13%=1.105(万元)
B.8.5÷(1-15%)×13%=1.3(万元) C.17÷(1-15%)×13%=2.6(万元) D.17×13%=2.21(万元) 【答案】D
3.甲企业当月出租闲置房产应缴纳增值税税额的下列计算中,正确的是( )。 A.3.15×5%=0.1575(万元)
B.37.8÷(1+5%)×5%=1.8(万元) C.3.15÷(1+5%)×5%=0.15(万元) D.37.8×5%=1.89(万元) 【答案】B
4.甲企业的下列进项税额中,不得从销项税额中抵扣的是( )。 A.支付员工出差住宿费用的进项税额0.6万元
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B.购进生产用设备的进项税额13万元
C.支付招待客户餐饮费用的进项税额0.3万元 D.购进健身器材的进项税额0.26万元 【答案】CD
【例题6·不定项选择题改】(2018年改)甲公司为增值税一般纳税人,主要从事化妆品生产和销售业务,2019年10月有关经营情况如下:
(1)进口一批高档护肤类化妆品,海关核定的关税完税价格85万元,已缴纳关税4.25万元。
(2)购进生产用化妆包,取得增值税专用发票注明税额16万元;支付其运输费,取得增值税专用发票注明税额0.4万元。因管理不善该批化妆包全部丢失。
(3)委托加工高档美容类化妆品,支付加工费取得增值税专用发票注明税额68万元。 (4)购进生产用酒精,取得增值税专用发票注明税额13.6万元。
(5)销售自产成套化妆品,取得含增值税价款678万元,另收取包装物押金3.39万元。
已知:增值税税率为13%,高档化妆品消费税税率为15%,甲公司取得的增值税专用发票均已勾选认证。 要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
1.甲公司进口高档护肤类化妆品应缴纳增值税税额的下列计算中,正确的是( )。 A.(85+4.25)×13%=11.60(万元) B.85÷(1-15%)×13%=13(万元)
C.(85+4.25)÷(1-15%)×13%=13.65(万元) D.85×13%=11.05(万元) 【答案】C
2.甲公司的下列进项税额中,准予从销项税额中抵扣的是( )。 A.支付加工费的进项税额68万元 B.支付运输费的进项税额0.4万元
C.购进生产用酒精的进项税额13.6万元 D.购进生产用化妆包的进项税额为16万元 【答案】AC
3.甲公司的下列业务中,应缴纳消费税的是( )。 A.委托加工高档美容类化妆品 B.购进生产用酒精 C.购进生产用化妆包 D.进口高档护肤类化妆品 【答案】AD
4.甲公司销售自产成套化妆品应缴纳消费税税额的下列计算中,正确的是( )。 A.678÷(1+13%)×15%=90(万元) B.678×15%=101.7(万元)
C.[678÷(1+13%)+3.39]×15%=90.51(万元) D.(678+3.39)÷(1+13%)×15%=90.45(万元) 【答案】A 【总结】
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2020年初级会计师考试《经济法基础》基础辅导讲义第36讲 - 消费税法律制度(3)
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