下面具体介绍企业的《养猪业生物资产核算的讲解》 。 一、养猪业生物资产核算的概述
有关资料报道， 近二年物价上涨首先是猪肉价格上涨引起的。 国家对发展养猪业出台了很多 优惠政策，包括各种货币补贴。现在，民营养猪业和国有养猪业都发展很 快，特别是有的 大型肉猪养殖业一般规模都比较大， 现代化程度都比较高，如同大工厂一样，非常壮观。有 的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖，满足人们 对安全无公害的畜产品的需求， 丰富市场安全畜产品的供应， 提高人民群众的生活质量。 从养猪业的资产看， 猪是有生命的 重要的生物资产，决定养猪场的效益，是养猪场的命根子。所以， 搞好养猪业生物资产的核 算相当重要，有很大的意义和作用。
（一）核算对象 通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。 为便于管理和核算，要划分养猪业的群别： （1）“基本猪群” ，包括产母猪和种公猪，检定母 猪，未满 2个月的仔猪（简为“仔猪” ）；（2）“2－4个月的幼 猪群”（简为“幼猪群” ），指 出生后 2个月断乳到 4个月的幼猪群； （3）“4个月以上的育肥猪群” （简为“育肥猪群” ）， 包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。
划分养猪业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。 养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。 养猪业生产成本核算的对象主要指承担发 生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。
（二）科目设置 为了核算养猪业生物资产有关业务，应设置主要科目。其科目名称和核算内容如下： （1）“生产性生物资产”科目
本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。 即“基本猪群” ，包括产母猪和种公猪， 检定母猪的原价。
本科目可按 “未成熟生产性生物资产——检定母猪” 和“成熟生产性生物资产——产母猪和 种公猪”，分别进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进 行明细核算。 （2）“消耗性生物资产”科目 本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。 即“2－4 个月的幼猪群” 、“4 个月 以上的育肥猪群”的实际成本。
本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。 也可以根据责任制管理的要求， 按 所属责任单位（人）等进行明细核算。
（3）“养猪业生产成本”科目 本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本，包括 ① 为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用， 群） 承担的各项生产成本；
② “ 2－4 个月的幼猪群”的饲养费用， “幼猪群”承担的各项生产成本；
③ “4个月以上的育肥猪群” ，包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用， 猪群”承担的各项生产成本。
本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。 （三）其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有：
（1） 产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折 旧”科目，比照“固定资产累计折旧” 科目进行处理。
（2） 生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照 “固定资产减值准备”科目进行处理。
（3）消耗性生物 资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照 “存货跌价准备”科目进行处理。
（4 ）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比 照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算，不 再过多叙述。
“育肥
“未满2个月的仔猪群”（仔猪
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二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养猪为例，按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下 事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例， 也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。 （一） 养猪的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。
例1银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料—XX饲料
贷：银行存款 贷：库存现金
例2:现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录 如下：
借：原材料—XX药品
贷：库存现金
例3 :银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪）
，按应计入消耗性生物资产成本的金
额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪） 该项资产的其他支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产一一幼猪群（育肥猪群）
贷：银行存款 贷：库存现金
例4:银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款，按应计入生产性生物资产成 本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、 借：生产性生物资产一一基本猪群
贷：银行存款 贷：库存现金
（二） 幼猪和育肥猪群饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。 电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支， 目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，
属于养猪共用的水、 应在“养猪业生产
保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公
猪、检定母猪该项资产的其他支出。会计分录如下：
5大类20项业务
本讲解不再叙述。本讲解
成本一一共同费用”科目核算，借记“养猪业生产成本一一共同费用”科目，贷记“银行存 款”等科
应在“管理费用”科目核算，
借记“管理费用”科目，贷记“库存现金” 、“银行存款”等科目。
例5:养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下： 借：养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）
贷：应付职工薪酬
例6:养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计 算。会计分录如下：
借：养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）
贷：原材料—XX饲料
例7:养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计 算。会计分录如下：
借：养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）
贷：原材料—XX药品 （三） 猪的转群的核算
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指猪群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“仔猪群”成本的结转、 本猪群”转为“育肥猪群”的核算。
“仔猪
群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的 “基例&“幼猪群”转为育肥猪群，先结转“幼猪群”的全部成本，包括“幼猪群”转前发生 的通过“养猪业生产成本一一幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必 要支出。会计分录如下：
借：消耗性生物资产一一育肥猪群（错了，更正为“幼猪群”
贷：养猪业生产成本一一幼猪群
例9: “育肥猪群”转为基本猪群，按“育肥猪群”的账面价值结转，包括如原是购买的全 部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下： 借：生产性生物资产一一基本猪群
贷：消耗性生物资产一一育肥猪群
例10：淘汰的产母猪（基本猪群）转为育肥猪，按淘汰的基本猪群的账面价值结转。会计 分录如下： 借：消耗性生物资产一一育肥猪群
贷：生产性生物资产一一基本猪群
例11： “仔猪群”转为“幼猪群”，先结转“仔猪群”的全部成本，包括“仔猪群”转前发 生的通过“养猪业生产成本一一基本猪群”
贷：养猪业生产成本一一基本猪群
例12： “幼猪群”转为“育肥猪群”，按“幼猪群”的账面价值结转。会计分录如下： 借：消耗性生物资产一一育肥猪群
贷：消耗性生物资产一一幼猪群 （四） 产母猪（基本猪群）饲养费用的核算
包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用，全部由“未满 构成产母猪（基本猪群）的自身价值。
例13：产母猪的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下： 借：养猪业生产成本一一基本猪群（未满
贷：应付职工薪酬 贷：原材料—XX饲料 贷：原材料—XX药品
贷：养猪业生产成本一一共同费用
（五） 猪（生物资产）及其产品猪肉出售的核算
包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算，育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪（基本猪群）出 售的核算。幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母猪 售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同“销售”对待。 例14:育肥猪屠宰猪肉产成品入库，结转猪肉成本。会计分录如下： 借：库存商品（农产品）——猪肉
贷：养猪业生产成本一一育肥猪群
例15：幼猪和育肥猪出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下： 借：银行存款
贷：主营业务收入一一幼猪（育肥猪）
例16：同时，按幼猪（育肥猪）账面价值结转成本。会计分录如下： 借：主营业务成本一一幼猪（育肥猪）
（基本猪群）出
2个月的仔猪群）
2个月的仔猪”承担，不再
科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用
等必要支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产一一幼猪群
）
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