证据数量 （1）只需抽取少量的交易进行检查 （1）需要抽取足够数量的交易进行检查 （2）观察某几个时点 （1）询问被审计单位的人员； （2）对多个不同时点进行观察 （1）询问以获取与内部控制运行情况相关的信息； （2）观察以获取控制（如职责分离）的运行情况； （3）检查以获取控制的运行情况； （4）穿行测试； （5）重新执行。 非必要 审计程序（方法）类型 （2）观察特定控制的运用； （3）检查文件和报告； （4）穿行测试。 程序必要性 联系 审计证据重叠性 测试程序交叉性
必要 ──── 了解内控取得的证据有时也适用控制测试 有时了解内控与控制测试可以同步进行 ──── 六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36．2011年1月10日上午8时，ABC会计师事务所注册会计师张伟参加了对XYZ公司库存现金的清点工作，清查结果如下：
（1）实点库存现金（人民币）情况如下：100元币32张，50元币23张，10元币45张，5元币96张，2元币120张，1元币160张，角币及分币96.20元。 （2）查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元。 （3）查出1月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证700元。 （4）查出1月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证424元。
（5）查出2010年12月20日出纳员周璇未经会计主管潘栋批准，私自出借给某职工现金500元。
（6）银行核定该公司库存现金限额为5000元；2010年资产负债表附注中库存现金一项列报的金额为6901.40元。
（7）经检查1月1日～1月9日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日～1月9日的现金收入数为5628元，现金支出数为5983元。
（8）2011年1月12日注册会计师李红对审计底稿进行了复核。 要求：
（1）根据清点结果编制库存现金监盘表。
被审计单位： 索引号： 项目： 财务报表截止日/期间 编制： 复核： 日期： 日期：
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检查盘点记录 项目 上一日账面库存余额 盘点日未记账传票 收入金额 盘点日未记账传票 支出金额 盘点日账面应有金额 盘点日实有库存现金数额 盘点日应有与实有差异 差 异 原 因 分 析 短缺数 报表日至审计日库存现金付出总额 追 溯 调 整 报表日至审计日库存现金收入总额 报表日库存现金 应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币金额 本位币合计 白条抵库 项次 人民币 外币 面额 100元 50元 10元 5元 2元 1元 角币和分币 合计 实有库存现金盘点记录 人民币 外币 出纳员： 会计主管人员： 监盘人： 检查日期：
（2）指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。 答案：（1）库存现金监盘表如下：
被审计单位：XYZ 索引号： 略 项目： 库存现金 财务报表截止日/期间 2010.12.31 编制： 张伟 复核： 李红 日期： 2011.1.10 日期： 2011.1.12 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 第17页 共64页
项目 上一日账面库存余额 盘点日未记账传票 收入金额 盘点日未记账传票 支出金额 盘点日账面应有金额 盘点日实有库存现金数额 盘点日应有与实有差异 差 异 原 因 分 析 短缺数 报表日至审计日库存现金付出总额 追 溯 调 整 报表日至审计日库存现金收入总额 报表日库存现金 应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币金额 本位币合计 白条抵库 项次 ① ② 人民币 6270.40 700 外币 面额 100元 50元 人民币 3200 1150 外币 ③ 424 10元 450 ④ ⑤ ⑥ 6546.4 5776.2 770.2 500 5元 2元 1元 角币和分币 合计 480 240 160 96.20 270.2 5983 5628 6901.4 6901.4 5776.20 出纳员： 周璇 会计主管人员： 潘栋 监盘人： 张伟 检查日期：2011.1.10
（2）现金管理中存在的问题：一是现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因；二是白条抵库，出纳员以白条借给某职工500元，应及时收回交库；三是库存现金超限额，超出限额应及时送存银行。
37．资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2011年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作。
【要求】请针对下表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。 认定 最常用的实质性程序 第18页 共64页
外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截止认定 答案： 认定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 最常用的实质性程序 检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等。 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。 原材料转让业务截止认定 （1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入； （2）从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。
38．某注册会计师于2011年1月10日～1月20日，对某小型制造公司2010年度的财务报表进行详细审计，在审计过程中发现的全部核算误差如下：
【事项1】对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，10月份投产一条生产流水线年度内应提折旧50000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80070，并无年末在产品。 【事项2】对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品120000元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。
【事项3】资产负债表中“长期待摊费用”项目与“长期待摊费用”总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“长期待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔9月份支付给某广告公司当年度的广告费36000元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该笔广告费年内尚未摊销。
【事项4】资产负债表“存货”项目余额同“存货”明细表合计核对相符；“存货”明细表中产成品明细表同产成品明细账户核对时，发现某种产成品12月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本560000元入账，而是按计划成本计为480000元。
要求：假设该小型制造公司适用的所得税率为25%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，针对以上各事项编制调整分录。 答案：【调整分录1】：
被审计公司制造费用少计50000元，致使营业成本少计
（元），产成
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品少计
借：营业成本 40000
（元）。因此，审计调整分录为：
存货（库存商品） 10000 贷：固定资产（累计折旧） 50000 【调整分录2】：
被审计公司长期积压完全丧失使用价值的存货，应将其账面价值全部转为当期损益： 借：资产减值损失 120000 贷：存货（库存商品） 120000 【调整分录3】：
被审计公司当年发生的广告费应全部作为当年的营业费用，不应挂在“长期待摊费用”账上：
借：营业费用 36000 贷：长期待摊费用 36000 【调整分录4】：
计价错误，导致营业成本少计80000元（借：营业成本 80000 贷：存货（库存商品） 80000 【调整分录5】：
以上错报漏报导致利润虚增：所得税多计
（元）。于是，
（元）。通过利润影响所得税的调整分录为：
），调整分录为：
借：应交税费——应交所得税 69000 贷：所得税费用 69000 【调整报表】：
在不考虑利润分配和损益结转时，因未分配利润多计
应在调整“资产负债表”项目时直接从“未分配利润”项目中减去。
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（元），
历年高等教育自学考试审计学试题与答案
