第四章 所有者权益★★
考情分析★★
本章分值不高，内容比较简单，历年考试题型多为单选题、多选题和判断题。但由于所有者权益与其他会计要素的紧密联系，复习过程中，还应注意与其他章节的结合。
教材变化：
所有者权益构成增加“其他权益工具” 实收资本：无实质性变动
资本公积：增加了资本公积与其他综合收益的区别 留存收益：无实质性变动 最近3年题型题量：
题型 年份 2018年 2017年 2016年 单项选择题 2题3分 2题3分 2题3分 多项选择题 1题2分 1题2分 1题2分 判断题 1题1分 1题1分 1题1分 不定项选择题 --- 1题2分 --- 合计 6分 8分 6分 所有者权益概述
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、留存收益、其他权益工具构成。
所有者权益的特征：
? 除非发生减资、清算或分派现金股利，不需要偿还； ? 清算时，先清偿负债，再返还所有者权益； ? 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
第一节 实收资本
关键考点：
1.非现金资产投资入账价值的确定 2.实收资本增减变动的账务处理
3.股份有限公司实收资本减少的账务处理
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，法律、行政法规另有规定的除外。
二、实收资本的账务处理
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 企业接受现金资产投资时：
1
借：银行存款（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）
贷：实收资本（投资者在企业注册资本中所占份额）
资本公积——资本溢价（实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中
所占份额）
典型例题
【2018·判断题】企业收到的投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资，应直接计入当期损益。（ ）
【答案】×
【例4－1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：银行存款2 000 000
贷：实收资本——甲1 200 000
——乙500 000 ——丙300 000
2.股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。 股份有限公司发行股票收到现金资产时： 借：银行存款（实际收到的金额）
贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）
资本公积——股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。
典型例题
【例4－2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：
应记入“资本公积”科目的金额＝50 000 000－1 000 0000×1＝40 000 000（元） 应编制如下会计分录： 借：银行存款50 000 000
贷：股本10 000 000
资本公积——股本溢价40 000 000 （二）接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的固定资产（动产、不动产）、材料物资、无形资产等，应按投资合同或协议约定价值（不公允的除外）确定资产入账价值和在注册资本或股本中应享有的份额。
借：固定资产/原材料/无形资产等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本
资本公积——资本溢价/股本溢价【差额】
【提示】以不动产投资增值税抵扣的规定
适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后接受投资入股的并在会计制度上按固定资产核算的不动产（或不动产在建工程），其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
典型例题
2
【判断题】除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。（ ）（2017年）
【答案】√
1.接受投入固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产： 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
典型例题
【例4－3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为320 000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2 320 000元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：
借：固定资产2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）320 000 贷：实收资本——乙公司2 320 000 2.接受投入材料物资
企业接受投资者作价投入的材料物资： 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
典型例题
【例4－4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为16 000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际成本进行日常核算。乙有限责任公司应编制如下会计分录：
借：原材料100 000
应交税费——应交增值税（进项税额）16 000 贷：实收资本——B公司116 000 3.接受投入无形资产
企业收到以无形资产方式投入的资本： 借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
典型例题
【例4－5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600（由投资方支付款项，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为8000（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：
典型例题
3
借：无形资产——非专利技术60 000
——土地使用权80 000
应交税费——应交增值税（进项税额）11 600 贷：实收资本——A公司63 600
——B公司88 000
典型例题
【2012·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。
A.100 000 B.117 000 C.120 000 D.139 200 【答案】D
【2016·判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发行费用后的金额计入资本公积。（ ）
【答案】√ （三）实收资本（或股本）的增减变动
除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。
1.实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
企业用资本公积或盈余公积转赠资本时,应按转赠的资本金额确认实收资本或股本。 用资本公积转赠资本时： 用资本公积转赠资本时：
借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）
贷：实收资本（或股本） 用盈余公积转赠资本时： 借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
用资本公积或盈余公积转赠资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各项投资者相应年增加的出资额。
典型例题
【2018·多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资，相关科目的会计处理结果正确的有（ ）。
A.贷记“实收资本”科目100万元 B.贷记“盈余公积”科目100万元 C.贷记“资本公积科目50万元 D.借记“银行存款”科目100万元 【答案】CD
【2015·多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）
4
A.资本公积转增资本 B.接受投资者追加投资 C.盈余公积转增资本 D.接受非流动资产捐赠 【答案】ABC
【例4－6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：银行存款1 000 000
贷：实收资本——甲125 000
——乙500 000 ——丙375 000
【例4－7】承【例4－6】，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积 1 000 000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：资本公积1000 000
贷：实收资本——甲125 000
——乙500 000 ——丙375 000
【例4－8】承【例4－6】，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积 1 000 000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：盈余公积1 000 000
贷：实收资本——甲125 000
——乙500 000 ——丙375 000
2．实收资本（或股本）的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。 （1）实收资本或股本的减少——非股份有限公司： 借：实收资本
贷：银行存款
（2）实收资本或股本的减少——股份有限公司： 回购时： 借：库存股
贷：银行存款 减资时：
借：股本（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）
资本公积——股本溢价（差额） 盈余公积（资本公积不足冲减时） 利润分配——未分配利润
贷：库存股（注销库存股的账面余额，即回购价） 如果购回股票支付的价款低于面值总额的： 借：股本（股票面值总额）
贷：库存股
资本公积——股本溢价（差额）
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（推荐）2019年初级会计实务第一轮所有者权益第一讲：实收资本
