固定资产 1000 库存商品 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 68 可供出售金融资产 600 坏账准备 351
营业外支出——债务重组损失 49 贷：应收账款 3510
(3)乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000- (2000-1200)]=600(万元)。
或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额 400+固定资产处置利得 [1000-(2000-1200)]=600(万元)。 (4)借：固定资产清理 800 累计折旧 1200 贷：固定资产 2000 借：应付账款 3510 贷：固定资产清理 1000 主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 股本 200
资本公积——股本溢价 400 应付账款——债务重组 1042 营业外收入——债务重组利得 400 借：固定资产清理 200
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 200 借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
2.甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下： 资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。
资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。 资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900 万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。 要求：
(1)编制甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录。
(2)分别计算甲公司 2013 年度和 2014 年度对该设备应计提的折旧金额
(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 (4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。 (5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。 【答案】
(1)甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录为： 借：固定资产 5000
应交税费——应交增值税(进项税额)850 贷：银行存款 5850
(2)甲公司 2013 年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×5/15=1650(万元);甲公司 2014 年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×4/15=1320(万元)。
(3)甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额=(5000-1650-1320) -1800=230(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 230 贷：固定资产减值准备 230
(4)甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额=(1800-30)×3/6=885(万元)。 会计分录： 借：制造费用 885 贷：累计折旧 885 (5)
借：固定资产清理 915 固定资产减值准备 230 累计折旧 3855(1650+1320+885) 贷：固定资产 5000 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：银行存款 1053 贷：固定资产清理 900
应交税费——应交增值税(销项税额)153 借：营业外支出——处置非流动资产损失 17 贷：固定资产清理 17
五、综合题(本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第二小题 18 分，共 33 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结果出现两位小数以上的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)
1.甲公司 2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司 2015 年度实现的利润总额为 9 520 万元，适用的企业所得税税率为 25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足
够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2015 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2015 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。
资料二：2015 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2015 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。 资料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。
资料四：2015 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10 900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10 000 万元，其中股本 2 000 万元，未分配利润 8 000 万元;除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。 假定不考虑其他因素。 要求：
(1)计算甲公司 2015 年度的应纳税所得额和应交所得税。
(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响的原因)。
(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。
(4)计算甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用。
(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。 【答案】
(1) 2015 年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元); 2015 年度的应交所得税=10000×25%=2500(万元)。 (2)资料一，对递延所得税无影响。
分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。 资料二，转回递延所得税资产 50 万元。
分析：2015 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用 300 万元，冲减预计负债年初余额 200 万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产 50 万元(200×25%)。
资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备 180 万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 45 万元(180×25%)。
(3)资料一：不涉及递延所得税的处理。 资料二：
借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 资料三：借：递延所得税资产 45 贷：所得税费用 45
(4)当期所得税(应交所得税)=10000×25%=2500(万元);递延所得税费用=50-45=5(万元);2015 年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505(万元)。 (5) ①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)。 ②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)。 抵消分录： 借：存货 160 贷：资本公积 160 借：资本公积 40 贷：递延所得税负债 40 借：股本 2000 未分配利润 8000 资本公积 120 商誉 780
2016年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案
