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(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失。 7.【答案】BCD
【解析】选项A，交易费用应计入投资收益;选项BCD，交易费用均应计入初始确认金额。 8.【答案】AD
【解析】选项B应计入其他综合收益;选项C，应计入公允价值变动损益。 9.【答案】AC
【解析】选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入;选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。 10.【答案】ABC
【解析】选项A，应计入资产减值损失;选项B，可供出售金融资产的公允价值变动应计入所有者权益;选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用计入可供出售金融资产的初始确认金额。 三、判断题 1.【答案】×
【解析】企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。 2.【答案】×
【解析】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。 3.【答案】√ 【解析】表述正确。 4.【答案】√
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【解析】表述正确。 5.【答案】√ 【解析】表述正确。 6.【答案】×
【解析】应是计量日，不是交易日。 7.【答案】√ 【解析】表述正确。 8.【答案】√ 【解析】表述正确。 9.【答案】×
【解析】公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。
10.【答案】×
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 四、计算分析题 1.【答案】
(1)2008年1月5日取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 2 000 应收利息 60 投资收益 40
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贷：银行存款 2 100
(2)1月15日收到2007年下半年的利息60万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60
(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元 借：交易性金融资产——公允价值变动200 贷：公允价值变动损益 200
(4)3月31日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30(2 000×6%×3/12) 贷：投资收益 30
(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元 借：公允价值变动损益 240(2 200-1 960) 贷：交易性金融资产——公允价值变动 240 (6)6月30日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30(2 000×6%×3/12) 贷：投资收益 30
(7)7月15日收到2008年上半年的利息60万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60
(8)8月15日，将该债券处置 借：银行存款 2 400
交易性金融资产——公允价值变动 40
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贷：交易性金融资产——成本 2 000 投资收益 400 公允价值变动损益 40 2.【答案】
(1)2007年1月1日购入时 借：持有至到期投资——成本 100 ——利息调整 6 贷：银行存款 106 摊余成本=100+6=106万元。
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率=10%，年应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10(万元)。 ②该债券的实际利率 r=7.6889%。 ③计算利息收入(实际利率法) 实际利息收入=106×7.6889%=8.15万元 借：应收利息 10 贷：投资收益 8.15
持有至到期投资——利息调整1.85 借：银行存款 10 贷：应收利息 10
摊余成本=106-1.85=104.15万元
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 实际利息收入=104.15×7.6889%=8.01万元
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借：应收利息 10 贷：投资收益 8.01
持有至到期投资——利息调整1.99 借：银行存款 10 贷：应收利息 10
摊余成本=104.15-1.99=102.16万元
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金 利息调整摊销额=6-1.85-1.99=2.16万元 实际利息收入=10-2.16=7.84万元 借：应收利息 10 贷：投资收益 7.84
持有至到期投资——利息调整2.16 借：银行存款 110
贷：持有至到期投资——成本100 应收利息 10 3.【答案】
(1)借：可供出售金融资产——成本 1 160 000 贷：银行存款 1 160 000 (2)借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 (3)借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000
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2019年中级会计实务试题及答案
