第二章 存 货
考情分析
本章容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合题中出现。其分值分布情况如下：
题 型 单选题 多选题 判断题 合 计 2011年 — 1题2分 1题1分 2题3分 2010年 1题1分 — 1题1分 2题2分 2009年 1题1分 1题2分 — 2题3分 考 点 （1）委托加工物资收回后的入账价值；（2）可变现净值的确定 （1）可变现净值的确定；（2）采购成本、准备的计提与结转 （1）存货的期末计量；（2）持有数量多于合同数量时存货可变现净值的确定 —
容介绍
本章讲两节容：
第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货的期末计量
其中，重点容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。
容讲解
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的定义与确认条件 （一）存货的概念 存货的容：
这里是典型的制造业的存货的容。而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。 （二）存货的确认条件
存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量 （一）存货成本的容
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。 （二）不同渠道取得存货入账价值的确定 1.外购存货（重点）
注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。
注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。 注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。
注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） [答疑编号3265020101]
『正确答案』√
『答案解析』本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。
【例题2·单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 [答疑编号3265020102]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核的是外购原材料实际成本的核算。 实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）
购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）
甲工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480÷180＝36（元/公斤）
【例题3·会计处理题】甲企业为一般纳税人，2×10年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。 [答疑编号3265020103]
『正确答案』
（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。
据此，甲企业的账务处理如下：
借：原材料 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：银行存款 468 000
（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）
则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理： 借：在途物资 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：银行存款 468 000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：
借：原材料 400 000
贷：在途物资 400 000
（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000元。（料到单未到） 应进行如下账务处理：
借：原材料 360 000
贷：应付账款——暂估应付账款 360 000 4月初将上述会计分录原账冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 360 000
贷：原材料 360 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时：
借：原材料 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：银行存款 468 000 2.委托加工的存货（重点。属于委托方的存货）
注意1：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，
而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。 注意2：受托方代收代缴的消费税：
①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本； ②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。 【例题4·会计处理题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
[答疑编号3265020104]
『正确答案』
（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资——乙企业 20 000 贷：原材料 20 000 （2）支付加工费用和税金
消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）
【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】 受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元） 应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资 7 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190 ——应交消费税 3 000
贷：银行存款 11 190 ②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的
借：委托加工物资——乙企业 10 000（7 000＋3 000） 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190 贷：银行存款 11 190 （3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：原材料 27 000（20 000＋7 000） 贷：委托加工物资——乙企业 27 000 ②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的
借：库存商品 30 000（20 000＋10 000）
贷：委托加工物资——乙企业 30 000
【例题5·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 [答疑编号3265020105]
『正确答案』C 『答案解析』委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。
3.其他方式取得的存货的成本
方 式 自 制 成 本 构 成 成本＝材料成本＋人工成本＋制造费用 投资者投入 投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外 提供劳务 劳务的直接人工＋其他直接费用＋可归属于该存货的间接费用 其他方式 按相关准则规定确定 【例题6·计算分析题】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为
5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A公司在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。
[答疑编号3265020106]
『正确答案』
本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。
A公司在甲公司享有的资本金额＝10 000 000×35%＝3 500 000（元）
A公司在甲公司投资的资本溢价＝5 000 000＋850 000－3 500 000＝2 350 000（元） 甲公司的账务处理如下：
借：原材料 5 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000 贷：实收资本 3 500 000 资本公积——资本溢价 2 350 000
第二节 存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。
其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。
可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。
二、存货期末计量方法（重点） （一）存货减值迹象的判断
1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
中级财务会计与实务管理知识分析考试讲义全
