业所得税；技术开发费可加计扣除50%；，残疾人员工资可加计扣除一倍；当年购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。
2、本年应纳企业所得税款：（1200-50-75-300-100-500-80×50%--20）×25%+60×25%×50%-100×10%=26.25万元。
(四)某建材制造企业，属于增值税一般纳税人，执行《小企业会计制度》，企业所得税率为25%，2009年有关收入和费用的发生情况为：主营业务收入2000万元，主营业务成本1600万元，主营业务税金及附加18万元，其他业务收入200万元，其他业务支出160万元，营业费用22万元，管理费用190万元，财务费用25万元，投资收益20万元，营业外支出22万元。
其他相关资料如下：
1、产品销售收入中包括综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入400万元。
2、企业发生合理的工资薪金总额160万,企业对于职工教育经费的计提和使用均通过 “其他应付款——职工教育经费”核算，该账户2009年有年初借方余额1.5万元，当年按2.5%计提职工教育经费4万元,实际使用了3万元。
3、企业与甲公司签订协议，企业以生产用设备向其投资，设备的原价100万元，已计提折旧10万元，投资时双方确认的投资价值为100万元。
4、财务费用中列支了借款利息12.25万元，其中企业于6月初向银行借款100万元，年利率12%，同时企业又向A公司借款60万元，年利率15%，全部用于购买一条生产设备线，该条生产设备线当月投入生产使用。该条生产设备线预计净残值5万元，当年企业计提折旧15.5万元。
5、管理费用中列支了业务招待费30万元。
6、营业外支出中有市环保局罚款2万元，通过市民政局向灾区捐款20万元。 要求：假定不考虑城建税和教育费附加,根据上述资料分析计算该企业的应纳税所得额和应缴所得税额。
答1、综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减按90%计入收入总额。
2、职工教育经费160×2.5%＜（3+1.5），当年可扣除4万元。
3、设备对外投资应视同销售，调增应纳税所得额 （100-90）=10万元。
4、企业向A公司借款超过银行利率部分不得税前扣除，调增应纳税所得额12.25-（100+60）×12%/12×7=1.05万元。
5、折旧多提，调增应纳税所得额15.5-[（160-5）/(10×2)]=7.75万元。
6、业务招待费扣除限额计算:30×60%=18与（2000+200+100）×5‰=11.5, 调增30-11.5=18.5万元。
7、公益性捐赠扣除限额计算:（2000-1600-18+200-160-22-190-25+20-22）×12%=21.96万元。企业向灾区捐款20万元税前可扣除。 8、被环保局罚款2万元调增应纳税所得额。 9、计算应纳税所得额
=（2000-1600-18+200-160-22-190-25+20-22）-400×10%+10+1.05+7.75+18.5+2 =182.3万元
10、计算应纳企业所得税额=182.3×25%=45.575万元
（五）某化工制品有限公司（企业所得税率25%）于2007年1月注册成立，系增值税一般纳税人，采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年发生亏损50万元。2008年度生产经营情况如下：
1、销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。
2、2008年利润表反映的内容如下：
（1）产品销售成本4500万元；另从事符合条件的环境保护项目的销售成本为500万元(含从事该项目的人员工资、职工福利性支出、计提的工会经费和教育经费)；
（2）销售税金及附加200万元；另从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元； （3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；
（4）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新化工产品研究开发费30万元）； （5）财务费用200万元(均为银行贷款利息)；
（6）“投资收益”50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）；
（7）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给希望小学200万元，非广告性赞助支出14.5万元，计提生产用固定资产减值准备50万元，其余为已经主管税务机关核准的财产损失）。
3、全年实际支付并已计入相关成本的工人工资1100万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），分别按工资总额的2%、2.5%的比例提取工会经费、职工教育费，实际列支职工教育费15万元（其中列支环境保护项目工人职工教育费1万元），拨缴工会经费22万元（有缴款凭证，其中环保项目2万元）。
4、全年列支职工福利性支出200万元，其中从事环境保护项目的人员职工福利性支出20万元,均已计入相关成本。
5、假设:
（1）除资料所给内容外，无其他纳税调整事项； （2）从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算； （3）上述期间费用均不含工资及三项费用；
（4）期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配。 要求：1、说明该公司可享受哪些企业所得税优惠； 2、计算2008年企业利润总额； 3、 2008年应缴纳的企业所得税。
答：1、从事符合条件的环境保护项目为第一年取得该项目收入，按《企业所得税法》应免税；产品研究开发费30万元加计扣除50%；国债持有期间的利息收入10万元免税。 2、2008年利润总额＝（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200＋1200）－800 ＝600万元；
3、（1）广告费在销售营业收入15%内据实扣除，未超标；
（2）业务招待费限额＝10000×5‰＝50 ＜ 85×60%＝51，调增应纳税所得85-50=35万元； （3）工资三项经费调整：1000×2.5%-(15-1)+200-20-1000*14%=51万元；
（4）投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元均不计入应纳税所得；
（5）公益性捐赠支出扣除限额＝600×12%＝72，调增应纳税所得200－72=128万元； （6）非广告性赞助支出14.5万元，计提固定资产减值50万元不得扣除；
（7）期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配，化工产品分配比例9000/（1000+9000）=0.9; 期间费用税前可扣=(2000+200+1200-35)×0.9=3028.5万元; （8）应纳税所得=9000-4500-200-3028.5-800+51+128+14.5+50-30×50%×0.9-50=650万元；651.5
（9）新华公司2008年应缴纳的企业所得税=650×25%=162.5万元。 稽查用题
（一）某企业为增值税一般纳税人，执行小企业会计制度，所得税税率25%。2009年6月稽查人员审查该企业，通过审查2008年会计报表及有关账证，取得如下资料： 2008年度该企业实现会计利润总额500万元，
1、营业费用中列支广告费和业务宣传费170万元。 2、管理费用中列支业务招待费10万元。
3、资本公积账户中有企业发生的债务重组收益40万元。 4、企业当年提取存货跌价准备1万元。
5、营业外支出中列支有关罚款30000元，其中包括：因未按约定履行合同支付给外单位的违约金9000元，被环保部门处以罚款20000元，银行罚息1000元。
6、本年度管理费用中列支实际发生的技术开发费80万元， 已报经主管税务机关审核确认。
7、当年购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能节水专用设备一台，价款200万元。
8、其他资料：该公司1-12月份发生主营业务收入900万元，其他业务收入100万元，营业外收入30万元。
要求：根据上述资料，分析计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税额。 答1、广告费和业务宣传费当年列支限额=(900+100)×15%=150万 调增170-150=20万，准予在以后年度结转扣除。
2、招待费限额计算 招待费限额＝10×60%=6万元 ，（900+100）×5‰=5万元， 调增10-5=5万元
3、债务重组收益应调增40万元
4、存货跌价准备1万元不得税前扣除，调增1万元 5、被环保部门处以罚款2万元不得税前扣除，调增2万元 6、技术开发费应加计扣除40万元
7、当年购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。
该企业2008年度应缴企业所得税＝（500＋20＋5＋40+1+2-40）×25%-200×10% ＝528×25%-20＝112（万元）
（二）某股份有限公司，系增值税一般纳税人，该公司执行《企业会计制度》。2008年度的企业账面反映1--12月份会计利润总额600万元。已按25%的所得税率提取并缴纳企业所得税150万元。通过该公司全年有关账证资料的审查,发现以下问题:
1、本年度营业外支出账户列支金额15600元, 其中,因未按约定履行合同支付给外单位的违约金5000元,税收滞纳金及罚款6000元。
2、管理费用中列支本年度实际发生的技术开发费 200万元,已报经主管税务机关审核确认,并获准在当年度实现的所得额中抵扣。
3、本企业生产一线职工发放工作服，手套等劳保用品，金额8.1万元，在“利润分配”科目列支。
4、本公司下属非独立核算的电器经营部，其收入、成本和费用由公司在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。对经营部的存货核算，该公司一直采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从2008年1月1日起自行改用后进先出法。2008年1月1日存货的价值为250 万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2008年12月31日按后进先
出法计算确定的存货价值为220万元。 经重新计算,按先进先出法计算的2008年12月31日的存货价值为450 万元。
要求:根据上述资料,分析计算2008年度应补缴的企业所得税额。 答1、应调增应纳税所得额6000元。
2、技术开发费应调减应纳税所得额=200×50%=100(万元) 3、发放劳保用品给一线职工应调减应纳税所得额81000元。
4、该公司不得采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调整。
后进先出法营业成本为：250+1800-220=1830(万元) 先进先出法营业成本为：250+1800-450=1600(万元) 应调增应纳税所得额＝1830-1600=230(万元)
综上，2008年度应纳税所得额=600+0.6-100- 8.1+230=722.5(万元)
应纳所得税额=722.5×25%= 180.625(万元)
应补缴企业所得税税额=180.625-150= 30.625万元
第五章-企业所得税(题目-答案)知识讲解
