中级经济法（2024）考试辅导
第六章+增值税法律制度
第3单元 一般纳税人增值税进项税额的处理
单元考点框架
考点12：能否抵扣（★★★）（P288） 1.是否取得了合法扣税凭证？
（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额 从销项税额中抵扣。
（2）合法扣税凭证的种类
①增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）； ②海关进口增值税专用缴款书；
③农产品收购发票； ④农产品销售发票；
⑤代扣代缴税款的完税凭证；
⑥符合规定的国内旅客运输发票（共4类，参见本章考点13）。（2024年新增） 【提示】从销售方取得增值税普通发票的通常不得抵扣进项税额，另有规定除外。
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【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有（ ）。（2011年）
A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票
B.从海关取得的注明进口增值税税额的海关进口增值税专用缴款书 C.购进农产品开具的注明买价的农产品收购发票
D.销售货物过程中支付运输费用而取得的增值税专用发票 【答案】ABCD
2.是否用于可抵扣用途？
（1）用于不产生销项税额的项目
①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。其中涉及固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产的，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；如果既用于上述项目，又用于可抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。
【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月购进下列货物取得的增值税专用发票上注明的税额，准予从销项税额中抵扣的是（ ）。（2017年）
A.专用于交际应酬而购进的酒类产品 B.专用于应税项目生产而购进的动力燃料 C.专为本公司职工健身使用而购进的健身器材 D.专用于免税项目而购进的设备 【答案】B
【解析】购进的货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目（选项D）、集体福利（选项C）或者个人消费（选项A），不得抵扣进项税额。
【例题2·单选题】某服装厂为增值税一般纳税人。2024年12月，销售服装开具增值税专用发票，取得含税销售额200万元；开具增值税普通发票，取得含税销售额120万元。将外购的布料用于集体福利，该布料购进价20万元，同类布料不含税销售价为30万元。根据增值税法律制度的规定，该服装厂当月增值税应纳税额为（ ）万元。（2015年）
A.36.81 B.41.60
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C.34.21 D.37.70 【答案】A 【解析】（1）销售服装时不论是否开具增值税专用发票，均应计算销项税额；（2）该服装厂当月增值税销项税额=（200+120）÷（1+13%）×13%=36.81（万元）；（3）将购进的布料用于集体福利，不视同销售，对应的进项税额不得抵扣。本题该服装厂当月增值税的应纳税额=36.81-0=36.81（万元）。 ②纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。 ③适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 【案例】甲公司（一般纳税人）本月购进一批原材料用于生产药品并全部销售，其中A药品属于免税药品，销售额为100万元；其他药品均为应税药品，不含增值税销售额为300万元。已知，甲公司本月购进的该批原材料取得了增值税专用发票，票面上注明的税额为48万元，但甲公司无法划分用于生产免税药品的原材料金额，则甲公司本月不得抵扣的进项税额=48×（100÷400）=12（万元）。 有关“专用于”和“兼用于”综述 购进项目 用途 进项税额处理 专用于免税产品生不得抵扣进项税额 产 购进生产用既用于生产应税产钢材 不能分别核算导致无法划分不得抵扣品，又用于生产免税的进项税额的：不得抵扣的进项税额=产品 当期无法划分的全部进项税额×免征增值税项目销售额÷当期全部销售额 购进或者租专用于职工宿舍供暖 不得抵扣进项税额 入大型供暖既用于生产供热，又对应的进项税额可以依法全部抵扣 设备 用于职工宿舍供暖 专用于职工娱乐活动 不得抵扣进项税额 购进或者租既用于大型办公会入房屋作为议，又用于职工娱乐对应的进项税额可以依法全部抵扣 礼堂 活动 视同销售货物与不得抵扣进项税额综述 货物来源 用途 是否视同 销售货物 销项税额的处理 （1）货物移送当期确认销项税额 （2）核定销售额（纳税人的同类平均价——市场价——组成计税价格） 进项税额 的处理 对应的进项税额可以依法抵扣 对应的进项税额亦不得抵扣 能分别核算的，用于免税产品生产的钢材对应的进项税额不得抵扣 用于集体福利、个人自产、委托消费 视同 加工的货物 用于投资、分配、赠销售 送 货物 用于投资、分配、赠送 购进的货物 用于集体福利、个人不视同销不确认销项税额 消费 售货物 （2）非正常损失 ①非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额；
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②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额；
③非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额； ④非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。
【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以依法抵扣。
【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2024年9月从外地购入一批原材料，取得增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元，该批原材料在运回甲公司途中因管理不善丢失了5%，又因遇不可抗力毁损了30%。 【分析】
（1）因管理不善丢失的5%，对应的进项税额不得抵扣； （2）因不可抗力毁损的30%，进项税额可以依法抵扣；
（3）甲公司上述业务可以抵扣的进项税额=1.3×（1-5%）=1.235（万元）。 （3）不得抵扣进项税额的其他特殊规定
①购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。（2024年调整）
②纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，不得抵扣进项税额。
【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于进项税额抵扣的说法中，不正确的是（ ）。（2024年）
A.购进的餐饮服务，不得抵扣进项税额
B.购进的货物用于免税项目，不得抵扣进项税额
C.购进的住宿服务，取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额 D.购进的贷款服务，不得抵扣进项税额 【答案】C
【同类考题1?单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人将购进的货物专用于下列项目所涉及的进项税额，准予从销项税额中抵扣的是（ ）。（2017年）
A.分配给投资者 B.增值税免税项目
C.简易计税方法计税项目 D.个人消费 【答案】A
【同类考题2?单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为涉及的进项税额准予抵扣的是（ ）。（2014年）
A.将购进货物专用于生产免税产品 B.将购进货物专用于职工福利
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C.将购进货物专用于生产应税产品 D.将购进货物专用于个人消费 【答案】C
【同类考题3?单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。（2013年）
A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利 B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式 C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者 D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心 【答案】B
【解析】选项ACD：自产或者委托加工收回的货物，不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、赠送，均视同销售货物，对应的进项税额可以抵扣。
【同类考题4?多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列货物、服务或无形资产所负担的进项税额，不得抵扣的有（ ）。（2017年）
A.购进的贷款服务 B.购进的旅客运输服务
C.购进的用于简易计税方法计税项目的货物 D.购进的专用于免征增值税项目的专利技术 【答案】ACD
【同类考题5?多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进下列服务所负担的进项税额中，不得抵扣的有（ ）。（2016年）
A.餐饮服务 B.贷款服务 C.建筑服务 D.娱乐服务 【答案】ABD
考点13：抵扣多少（★★★）
1.通常情况——按凭证上注明的税额抵扣 纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴税款的完税凭证的，除另有规定外，按凭证上注明的增值税税额，从销项税额中抵扣。
2.购入固定资产的进项税处理
（1）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（有形动产，作为纳税人自用消费品的汽车、摩托车、游艇除外），取得合法扣税凭证的，其进项税额可以抵扣。 （2）自2013年8月1日起，一般纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，取得合法扣税凭证的，可以抵扣购进时的增值税进项税额。
（3）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。（教材未直接收录）
（4）自2024年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。（教材未直接收录）
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第59讲 - 一般纳税人增值税进项税额的处理 - 图文
