科目。按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台，确认价格为1000元，经过成员大会批准，王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额800元。 借：固定资产——某设备 1 000 贷：股金 800 资本公积 200 (五)接受捐赠的固定资产
合作社接受捐赠的固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目。
【例5】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。
计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：3500+200=3700(元) 借：固定资产——地秤 3 700 贷：专项基金 3 500 库存现金 200
(六)国家财政直接补助资金形成固定资产
合作社用其接受的国家财政直接补助资金，建造固定资产。在接受财政补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完成，交付使用时，将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。
【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，建设冷库过程中，领用建筑材料金额总计50000元，直接支付建筑工人劳务费20000元，冷库建设后期，领用制冷设备进行安装，并支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。 收到国家补助资金时： 借：银行存款 100 000 贷：专项应付款 100 000 购买建筑材料时：
借：产品物资一建筑材料 50 000 贷：银行存款 50 000 购买制冷设备时：
借：产品物资一制冷设备80 000 贷：银行存款 80 000 建设冷库，领用建筑材料时： 借：在建工程 50 000
贷：产品物资一建筑材料 50 000
支付工人劳务费时： 借：在建工程 20 000 贷：银行存款 20 000 领用并安装制冷设备时： 借：在建工程 90 000
贷：产品物资一制冷设备 80 000 银行存款 10 000 支付工程水电费时： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 工程完工，交付使用时：
借：固定资产——冷库及设备 165 000 贷：在建工程 165 000 借：专项应付款 100 000 贷：专项基金 100 000
TVXQ,2009-08-07 14:51:48
“例1：某养殖合作社将100头育肥猪出售，每头售价800元，计价80000元。其分录为：
借：现金 80000
贷：经营收入 80000”
这个例子有错误，帐务处理差一部分，显然外行所为，正确的做法应该是： 借：现金 80000
贷：经营收入 80000 借：经营支出 60000
贷：牲畜（禽）资产----幼畜及育肥畜----生猪 60000
(假设100头肥猪资产帐面价值60000元情况下，帐面价值是到少纠、就结转多少)
TVXQ,2009-08-07 14:53:09
“例3：某合作社出售库存苹果10000千克，计价20000元，转存。其分录为。 借：银行存款 20000 货：经营收入 20000”
这个例子也有严重的错误，正确的做法应该是： 借：银行存款 20000 货：经营收入 20000 借：经营支出 15000 贷：产品物资 15000
（假设该库存苹果账面成本15000元，第二步以苹果入库成本为准）
TVXQ,2009-08-07 14:53:54
农业部《农民专业合作社会计讲义》－－合作社资产的核算 一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化 1.资产分类的变化
村集体：流动资产、农业资产、长期投资、固定资产
合作社：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产 2.内部控制的不同表述 3.资产盘盈、盘亏的新要求 4.存货的新增科目和要求 ⑴产品物资
⑵委托加工物资，委托代销商品，受托代 购商品，受托代销商品 5.对外投资的不同规定 6.新增无形资产
7.会计科目表附注的变化
8.会计科目不同表述名称的变化 ⑴库存现金——现金(集体) ⑵成员往来——内部往来 ⑶产品物资——库存物资
二、库存现金和银行存款的核算 1.库存现金的核算
除名称由“现金”变成“库存现金”外，具体核算上，与村集体会计制度没有变化。
⑴现金收入的核算
【例1】 合作社从开户信用社提取现金3000元备用。 该业务导致合作社的现金增加及银行存款减少。 会计分录为：
借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 ⑵现金支出的核算
【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。
合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”账户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为： 借： 应收款－张军 1000
贷：库存现金 100０ 2.银行存款的核算
【例3】合作社将800元存入银行。
该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为： 借：银行存款 800
贷：库存现金 800 三、应收款、成员往来的核算 应收款项 ⑴应收款 ⑵成员往来
1.应收款的核算
【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。
会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为： 借：应收款—超市 23000 贷：经营收入 23000 同时：清算成本
借：经营支出 20000
贷：产品物资—鸡蛋 20000 2.成员往来的核算
【例6】某生猪合作社向社员按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。
销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为： 借：成员往来——华丰公司 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本
借：经营成本 14000 贷：产品物资 14000 四、存货的核算 （一）存货的概念
合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、委托代销商品、受托代购商品、委托加工物资等。 （二）存货的入账价值
1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；
2.受托代购商品:按视同购入的物资计价；
3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产过程中发生的实际支出计价； 4.委托加工物资:按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价； 5.受托代销商品:按合同或协议约定的价格计价，出售时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；
6.委托代销商品:按委托代销商品的实际成本计价。 （三）存货的计价方法 1.先进先出法 2.加权平均法 3.个别计价法
（四）存货的核算 1.产品物资的核算 （1）材料的核算
材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
①外购材料的核算
外购材料验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本 借：产品物资— 材料
贷：银行存款、应付款、成员往来等 【例7】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。 借：产品物资——材料 5000 贷：银行存款 5000 ②自制材料的核算
自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本 借：产品物资 贷：生产成本
【例8】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为： 借：产品物资——材料 10000 贷：生产成本 10000 ③投资者投入材料的核算
投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值 借：产品物资—材料 贷：股金 【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元
借：产品物资——材料 5000 贷：股金 5000 ④生产领用的材料
合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本 借：生产成本、管理费用 贷：产品物资
【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价15元。会计分录为：
借：生产成本 1500
贷:产品物资——材料（蜂蜜） 1500 ⑤直接出售材料
合作社出售材料，按已收或应收价格 借：银行存款、应收款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：产品物资
【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：
借：银行存款 10000 贷：经营收入 10000 期未结转成本
借：经营支出 9000 贷：产品物资 9000
农民专业合作社财务会计制度
