【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为： 借：应收款一某超市 23000 贷：经营收入 23000 同时清算成本
借：经营支出 20000 贷：产品物资一鸡蛋 20000 （二）内部应收款项核算
内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。
为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
有关成员往来业务核算举例如下：
【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。
销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为： 借：成员往来一华丰公司 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本
借：经营成本 14000 贷：产品物资 14000
【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为：
借：成员往来一华丰公司 20000 贷：银行存款 20000
【例8】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。 借：盈余分配一未分配盈余 20000 贷：应付盈余返还一华丰 12000 应付剩余盈余一华丰 8000
将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。 借：应付盈余返还一华丰 12000
应付剩余盈余一华丰 8000 贷：成员往来一华丰 20000
TVXQ,2009-08-07 11:24:00
农民专业合作社会计账务详解(二)
第二讲 存货的核算 一、存货的概念
合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。 二、存货的入账价值
合作社应按以下原则对存货进行计价。
1．购入的存货，其实际成本包括：买价(购入存货发票上所列示的货款金额)，运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其他费用。
2．自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。
3．委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。 4．生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。 5．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。 6．盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。
7．接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。 三、产品物资的核算
(一)产品物资的总分类核算
合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。 (二)材料的核算
1．外购材料的核算。合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资——材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。
【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。 会计分录为：
借：产品物资——材料5000 贷：银行存款 5000
2．自制材料的核算。自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记 “生产成本”科目。
【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为： 借：产品物资——材料10000 贷：生产成本 10000
3．投资者投入材料核算。投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记“产品物资——材料”，贷记“股金”科目。
【例3 】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：
借：产品物资——材料5000 贷：股金 5000
4．生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目。
【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。会计分录为：
借：生产成本 15000
贷：产品物资——材料(蜂蜜) 15000
5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或应收价格，借记“银行存款”、“应收款”，按实现销售收入贷记“经营收入”科目。期末，按材料实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：
借：银行存款 10000 贷：经营收入 10000 期末结转成本
借：经营支出 9000 贷：产品物资 9000 (三)农产品的核算
农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本，如果为一年生农作物，则包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄，在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。
【例6】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步，投入时作分录： 借：生产成本 340 贷：产品物资 240 应付工资 100
收获入库后作分录：
借：产品物资——农产品 340 贷：生产成本 340 【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元，工资5000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。
投产之前的各项开支，计人农业资产的价值，会计分录为： 借：林木资产——葡萄树 80000 贷：产品物资 60000 应付工资 20000
2006年至2007年生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为： 借：生产成本 20000 贷：产品物资 15000 应付工资 5000
2007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为： 借：产品物资——葡萄20000 贷：生产成本 20000
摊销本年葡萄树的折旧，80000×(1-5％)÷8=9500 借：经营支出 9500
贷：林木资产——葡萄树 9500
销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。会计分录为： 借：银行存款 120000 贷：经营收入 120000 期末，结转成本： 借：经营支出 20000 贷：产品物资20000 (四)商品核算
商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 1．从事商品流通合作社商品物资的核算
合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例9】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为：
借：产品物资——山鸡2000
贷：成员往来——李义2 000、
同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。会计分录为： 借：银行存款 2200 贷：经营收人 2200
结转发出商品成本： 借：经营支出 2000 贷：产品物资 2000
2．加工型合作社商品物资的核算
从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例10】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录为： 借：产品物资 720000 贷：生产成本 720000
同月，上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元，会计分录为： 借：银行存款600000 贷：经营收入600000
月底，结转发出商品的成本： 借：经营支出 360000 贷：产品物资 360000
TVXQ,2009-08-07 11:57:18
农民专业合作社会计账务详解(三)、（四）
第三讲其他存货和农业资产的核算(一) 一、其他存货的核算 (一)委托加工物资的核算
合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。
【例l】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，运输费用1000元。 (1)发出委托加工物资
借：委托加工物资 60 000
贷：产品物资——甲材料 50 000 ——乙材料 10 000 (2)支付加工费用
借：委托加工物资 5 000 贷：银行存款 5 000 (3)支付运杂费
借：委托加工物资 1 000 贷：银行存款 1 000 (4)收回委托加工物资以备对外销售 借：产品物资 66 000 贷：委托加工物资 66 000 (二)委托代销商品的核算
农民专业合作社财务会计制度
