例1：某合作社购入枣树苗2万棵，计价20000
元，以存款支付。其分录为：
借：林木资产—经济林木 20000 贷：银行存款 20000
例2：合作社栽植枣树时，用现金支付人工费用
5000元。分录为：
借：林木资产—经济林木 5000 贷：现金 5000
例3：合作社培植投产前的苹果园时，领取库存
农药及化肥500元，用现金支付人工费用300元。其分录为：
借：林木资产—经济林木 800 贷：产品物资 500 现金 300
例4：某苹果合作社的苹果树进入投产期后使用
库存化肥2000元，农药1200元，用现金支付灌溉费2400元，应付工资3000元。其分录为：
借：经营支出 8600 贷：现金 2400 应付工资 3000 产品物资—化肥 2000 —农药 1200
例5：某合作社的苹果园在投产前累计发生各项
费用共计48000元，现进入投产期，预计可正常生产15年，计算每年应摊销成本额，并做账务处理。其分录为：
①应摊销成本额的计算
每年应摊销成本额=48000×（1-5%）÷15=3040 ②做当年账务处理时：
借：经营支出 3040
贷：林木资产—经济林木 3040
例6：某合作社将所属某个苹果园出售给成员李
某，双方协议价55000元，李某以银行存款支付48000元，余7000元暂欠，出售果园的摊余成本为53000元。其分录为：
①出售时：
借：银行存款 48000 成员往来—李某 7000 贷：经营收入 55000 ②结转成本：
借：经营支出 53000
贷：林木资产—经济林木 53000
例7：合作社梨园因冻害死亡梨树10棵，其账面
摊余价值为150元。分录为：
借：其他支出 150
贷：林木资产—经济林木 150 （六）固定资产的核算
1、固定资产的范围
合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器
具、农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽然低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。
2、固定资产核算包括固定资产、在建工程、累
计折旧、固定资产清理4个会计科目。
3、固定资产账务处理：
（1）外购固定资产的账务处理
购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费、
包装费、运杂费、保险费和相关税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
例1：合作社以存款3000元购买水泵一台，用现
金支付运杂费、安装费350元。其分录为：
①买水泵时：
借：在建工程—水泵 3000 贷：银行存款 3000 ②支付运杂费、安装费时： 借：在建工程 350 贷：现金 350 ③交付使用时：
借：固定资产—水泵 3350 贷：在建工程—水泵 3350
例2：合作社购买电脑一台，用银行存款支付价
款5000元。其分录为：
借：固定资产 5000 贷：银行存款 5000
（2）自制、自建固定资产的账务处理
自行建造完成交付使用的固定资产，按建造该固
定资产的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”项目。
例：合作社建办公室3间，用银行存款购各种材
料价值30000元，用现金支付工人工资6000元，运杂费4000元，现建成投入使用。其分录为：
①支付费用时：
借：在建工程 40000 贷：银行存款 30000 现金 10000 ②交付使用时：
借：固定资产—办公室 40000 贷：在建工程 40000
（3）接受捐赠固定资产的账务处理
收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金
额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“专项基金”科目。
例：合作社收到市科委捐赠的全新电脑一台，价
值6000元。其分录为：
借：固定资产—电脑 6000 贷：专项基金 6000
（4）因出售、报废或毁损减少固定资产的账务处
理
固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账
面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借“应收款”、“成员住来”等，按已提折旧，借记“累计折旧”，按固定资产原价，贷记“固定资产”。
例：合作社出售农用车一台，账面价3000元，已
提折旧2000元，出售时，用现金支付清理费400元，双方协议价1000元。款已收。
①转入清理时：
借：固定资产清理 1000 累计折旧 2000 贷：固定资产 3000 ②支付清理费用：
借：固定资产清理 400 贷：现金 400 ③收到固定资产价款时 借：现金 1000
贷：固定资产清理 1000 ④结转净损失：
借：其他支出 400 贷：固定资产清理 400 4、累计折旧的账务处理
①本科目核算合作社拥有的固定资产计提的累计
折旧。
②生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生
产成本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”，贷记本科目。
③本科目的期末贷方余额，反映合作社提取的固
定资产折旧累计数。
5、在建工程的账务处理
本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农
业基本建设设施、建造等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。
（七）无形资产的核算
1、本科目核算合作社持有的专利权、商标权，
非专利技术等各种无形资产的价值。
2、合作社现在主要是商标权，按法律程序申请
取得的商标权，按依法取得时发生的注册费等实际支出，借记无形资产一商标权，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
3、无形资产从使用之日起，按直线法分期平均
摊销，摊销年限不应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
4、本科目期末借方余额，反映合作社所拥有的
无形资产摊余价值。
二、负债的核算
合作社的负债分为流动负债和长期负债。流动负
债包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。
1、短期借款的核算
①本科目核算合作社从银行、信用社或其他金融
机构，以及外部单位和个人借入的期限在1年以下的各种借款。
②合作社借入各种短期借款时，借“库存现
金”、“银行存款”，贷记短期借款。
③发生的短期借款利息支出，直接计入当期损
益，借“其他支出”，贷“库存现金”、“银行存款”等科目。
④归还短期借款时，借记本科目，贷记“库存现
金”、“银行存款”。
例：合作社从信用社借入半年期借款3000元，存
入该社备用。
借：银行存款 3000 贷：短期借款 3000 2、应付款的核算
①本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应
付及暂收款项。包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、利息。
②合作社发生应付及暂收款项时，借“库存现
金”、“银行存款”、“产品物资”，贷本科目。
③合作社偿还款项时，借记本科目，贷记“库存
现金”、“银行存款”。
例：某合作社购进枣树苗款2500元，款未付。 借：林木资产——经济林木 2500 贷：应付款 2500 3、应付工资的核算
①本科目核算合作社应支付给管理人员及固定员
工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算，合作社支付给临时人员的报酬，不通过本科目核算。
②提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借
记“生产成本”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
③实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”
等科目。
④本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反
映合作社已提取但尚未支付的工资额。
例：合作社按照工资标准，提取管理人员工资
2000元。其分录为：
借：管理费用 2000 贷：应付工资 2000 4、应付盈余返还的核算
①本科目核算合作社按成员与本社交易量比例返
还给成员的盈余，返还给成员的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。
②合作社根据章程规定的盈余分配方案，提取返
还盈余时，借记“盈余分配”，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
③本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付的
盈余返还。
例：合作社根据章程规定的盈余分配方案，提取
本年应付的盈余返还额为5000元。其分录为：
借：盈余分配 5000 贷：应付盈余返还 5000 5、应付剩余盈余的核算
①本科目核算合作社以成员账户中记载的出资额
和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额，按比例分配给本社成员的剩余可分配盈余。
②合作社按交易量返还盈余后，根据章程规定或
成员大会决定分配剩余盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记“本科目”。实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
③本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付给
成员的剩余盈余。
6、长期借款的核算
长期负债包括长期借款、专项应付款两个科目 ①本科目核算合作社从银行等金融机构及外部单
位和个人借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
②合作社长期借款利息应按期计提，借记“其他
支出”，贷“应付款”科目。
③与短期借款的不同点是期限不同，一年以上。 7、专项应付款的核算
①本科目核算合作社接受国家财政直接补助的资
金。
②合作社收到国家财政补助的资金时，借记“库
存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
③合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取
得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训，农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
农民专业合作社财务会计制度
