潘序伦会计诚信思想形成的历史背景分析
内容摘要：随着国内外一系列财务丑闻的暴发，会计诚信成为会计理论界与实务研究的热点。追溯近代国内会计诚信思想的发源，首推会计之父——潘序伦博士的会计诚信思想。本文从国际与国内两个层面论述了潘序伦会计诚信思想的历史背景，旨在为国内会计诚信思想的蕴育提供线索。
关键词：潘序伦 会计诚信 背景
“经济思想是人类社会经济环境的产物，某一个时期或某一个地域，产生某一个经济环境，便随着产生某一个特殊的经济思想”，近代中国的经济思想也不例外。作为我国近代经济思想的重要组成部份，潘序伦会计诚信思想的形成与进展亦是如此。
1927年1月，潘序伦先生创建“潘序伦会计师事务所”。次年，将其更名为“立信会计师事务所”，取《论语》中“民无信不立”之意。潘序伦先生开办了事务所、学校、出版社“三位一体”的立信事业，开辟了中国会计诚信思想之先河。其时正值西方经济大萧条的前奏，国内民族工商业、国外资本的侵入及证券市场交易的进展全面展开，潘序伦先生借鉴国外资本市场的体会教训，适应国内经济进展对会计的需求，对那时的民族进步事业做出了自己的奉献。
思想从来就不是真空中的花朵，其形成与进展必赖那时之具体历史环境。那时国际与国内均有经济制度的庞大转变，这些转变为潘序
伦会计诚信思想的形成提供了土壤。
潘序伦会计诚信思想产生的国际背景
1929年秋，随着纽约股市的惨跌，美国暴发了人类经济进展史上迄今为止持续时刻最长、涉及范围最广、财富损失最重、阻碍程度最深的经济危机。至1933年，美国经济已经完全陷入了“大萧条”时期。 （一）会计准那么的制定与实施
经济危机的发生引发了社会对当前会计制度的试探。普遍的观点是：会计舞弊、监管不力是致使经济危机的要紧缘故之一。危机暴发后，会计界，专门是那时混乱的会计实务，受到来自社会各界的指责和批评。为了改善会计职业界的形象，提高会计职业界在社会经济生活中的地位，那时的美国会计师协会(即后来的美国注册会计师协会)录用了乔治·梅为主席的“证券交易所和谐委员会”(Committee on Cooperation with Stock Exchange)，对会计实务进行调查，并于最后通过了六条“认可的会计原那么”。1936年，美国会计师协会的一个下属委员会在“财务报表的检查”报告中，又加入了“一样的”一词，从而正式产生“公认会计原那么”(GenerallyAccepted Accounting Principles， GAAP)的概念，从而率先制定了世界会计史上表现监管者意志的公认会计准那么(GAAP)，用来标准会计实务，确保公司提供统一可比的会计报表信息。 （二）会计法律制度的完善
早在南海公司事件暴发后，英国便公布了《泡沫公司取缔法》。在美国，20世纪20年代以前在会计方面并无成立相关的制度，也没有法律标准。会计只是为了增强内部经营治理和取得银行贷款，很少考虑股东的需要，也不强制要求向股东提供报告(西方学者称之为“银行家的时期”)。危机以后，为了恢复投资者的信心和达到监管的目的，美国成立了证券交易委员会（SEC），作为政府专门负责的监管机构。1933年和1934年，《证券法》和《证券交易法》接踵公布，要求股分公司在向社会公众出售股票之前，必需向证券交易委员会记录，并发布其会计报表。两部法规的公布从法律上对会计信息质量形成了强有力的约束。1937年，证券交易委员会开始发布与上市公司信息披露有关的法规《会计系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），从而开始财务会计同意准那么标准的时期。 （三）民间审计制度的增强
民间审计制度发端于1720年的“南海公司”破产事件。由于股分公司所有权和经营权的分离，股东和债权人不可能直接接触经营的方方面面，要了解公司经营的详细情形，只能求助于数字和报告书，这就要求有独立的“外部操纵”——公司审计。西方民间审计制度正是适应如此的历史要求而成立起来的。美国的经济危机暴发后，《证券法》和《证券交易法》明确规定，股票上市公司的财务报表必需公布披露，公司的治应当局必需对报表的质量承担法律责任。由注册会计师进行的独立审计，从专业角度就报表质量发表意见给予报表可信性，能够在必然程度上解决信息不对称问题。形成对受托治理公司的当局履行
潘序伦会计诚信思想形成的历史背景分析
