作业成本核算体系设计案例
资源设计
企业目前的账户设置包括：生产成本——直接生产成本、制造费用两个账户没有辅助生产账户。相对于传统成本，直接材料仍然应该直接计入产品成本，而人工是各种作业完成的必要条件，需要计入各种作业中。人工工时数据是资源和作业分配的重要成本动因，制造费用在传统成本下是产品成本的重要组成部分，在作业成本法下，应重点关注传统成本下的制造费用，根据各项费用的实际用途分配到作业。根据作业定义的情况以及资源的处理原则，确定了以下资源项目，见表
表资源设计
名称 直接材料 外协费用 动力用电 成本动因 无 无 设备功率X设备使用时间 处理 直接动因（按实际使用情况分配） 直接记入“设备费用”账户 财产保险费用 按设备投保时现值按比例分配到各设备1[1] 记入“设备费用”账户(分录到各工作中心) 设备折旧 直接分配到工作中心 设备数量 按照设备现值按比例分配到各台设备 按照设备使用时间分配到各台设备 记入“设备费用”账户(分录到各工作中心) 记入“设备费用”账户(分录到各工作中心) 记入“设备费用”账户(分录到各工作中心) 设备保养修理费用 设备维护费用等（包括待摊预提费用） 机物料消耗 记入“设备费用”账户 职工福利、失业基金、直接计入 养老基金、住房基金、劳保费用、降温费用 工资 照明电力 厂房折旧 取暖费用 电话费、办公差旅费用、 其它费用 直接计入 直接计入 直接计入 直接计入 直接计入 直接计入 按人数全部分配到“人工费用”账户 分配到“人工费用”账户 全部计入“厂房费用” 全部计入“厂房费用” 全部计入“厂房费用” 全部计入“车间管理费用” 全部计入“车间管理费用”
工装费用（包括采购） 直接计入 工装库存管理费用 设备费用账户 直接计入 针对各台设备费用归入对应的工作中心作业中 人工费用账户 厂房费用 按人数分配到各作业 按面积分配到作业 直接计入到“生产准备”作业 直接计入到“生产准备”作业 [1] 设备原值固定不变，可以转化成固定的百分比。从而不需要动因数据采集。
图2资源设计
图2是核算体系的资源设计。资源分为两个层次，其中有关设备费用要求各项费用按照工作中心分录，
能够直接追溯到工作中心，财产保险费用主要是设备保险费用，按照设备价值分摊到各个设备，动力用电等据各个设备的功率以及加工工时分摊到设备，设备折旧原来采用整体折旧方法，现在根据各个设备现值分别设备折旧。设备保养修理费用是为了保障整过生产正常进行，因此把设备保养维护费用按照设备数量分配到各个工作中心。工作中心是在MIS系统中定义的加工单位，通常是由具有相同加工特征的设备组成。MIS系统中的计划调度模块以工作中心作为任务分派单位，因此这里的设备相关费用按照工作中心归集。 企业把工具库和材料库统一到一个库存中，材料和成品管理工作很少，通常原料由外商根据订单供应，而产成品完成后直接发送给外商客户。工具室中的主要职能是保证生产中对于工装的需求。因为根据生产特点，主要使用通用工装，很少自制，这与生产准备挂钩，把工装相关的采购费用、保管费用以及本身的价值都通过工装准备作业（工装使用）分配到生产批号。这里没有考虑更细致的情况：某些批次由于量大可能是用两套工装，某些批的工装需求较其他批次数量大。且数据难以采集，因此这里直接分配到工装管理作业。工装的折旧全部归入到工装准备作业中。
除工资外，把其他按照人头发放的费用都归集到人工费用。这方面的费用包括：福利费用、劳保、个人保险费用、以及夏天发的降温费用。各种费用通过个作业消耗的人数分配到作业中。
其它费用相关性较多的是与厂房有关的费用：这方面的费用包括主要是照明用的电力，取暖费用和厂房折旧、计提厂房维修费用等等，通过各作业占用面积分配该项费用。
外协费用主要是热处理费用，也包括零星的加工外协，统一按照热处理对待。这项费用按照处理次数归集到各个批次。
其它的费用都是与生产无直接关系的费用，如电话费差旅费用，以及办公费用等都计入管理费用，面向所有成本对象（批卡）分配。
成本对象
外贸加工中心以批为生产单位，通过批进行计划调度与生产安排，因此以“批”为成本计算对象，一种零件可能生产多个批，但是一批只包括一种零件。选择“批”作为成本计算对象，还因为企业管理信息系统中是以作为计划调度和任务分配的单位，以批为计算对象能够实现信息层次的集成，方便数据采集。 系统的目的是计算出每一种产品的成本，还需要计算出各种零件的成本。因此成本对象包括两个层次：一是批次产品成本，一是产品成本。产品成本是在同类产品的各批次产品成本的平均值。
图3成本对象结构图
分配路径
图4作业成本核算模型以及分配路径示意图
设备费用账户按照各工作中心建立，根据各工作中心归集各项与设备有关的资源费用。设备相关的电力按照设备在会计期间内的使用时间和功率分配，这是一种复合动因。与人工相关的费用归集到人力资源账户，然后按照各个作业的实际人数分配人工费用。
人工费用的分配路径是：面向所有作业，但是不包括单检、抽检和专项检验作业，不包括工艺编制和工艺更改作业，而是设置检验作业和工艺室作业接受人工费用的分配，然后再根据各作业在检验室和工艺室工作中的比重进行分配。
作业成本法与成本控制
