2011年注册税务师考试财务会计预习：投入资本的核算
投入资本的核算 一、现代企业的组织形式
1、国际通行的企业的组织形式：独资企业、合伙企业和公司企业。
2、我国的公司组织形式：国有独资的有限责任公司、有限责任公司和股份有限公司三种形式。
二、投资者投入资本的形式及计价 (一)投入资本的形式： 1、以现金投入的资本
指投资者直接以货币资金向企业出资。 2、以非现金资产投入的资本
非货币资金主要包括实物、知识产权、土地使用权等非货币性资产。 (二)投入资本的计价
1、非股份有限公司的计价方式：
(1)以实际收到或者存入企业开户行的金额作为实收资本入账，如超过注册资本则计入资本公积
(2)以非现金资产投入的资本按合同或协议约定的价值作为实收资本入账，合同或约定不公允的除外
(3)投入的外币，采用交易日即期汇率折算为记账本位币，不产生外币折算差额 2、股份有限公司的股本：
(1)按面值作为股本，超过面值发行取得的收入，超过面值的部分记入资本公积
(2)境外上市公司及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币面值和核定的股份总额的
乘积计算的金额作为股本入账，按交易日即期汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。 三、有限责任公司实收资本的核算 1、《公司法》的有关规定 2、会计核算 (1)科目设置
①设置“实收资本”总账科目，并按出资股东设置明细账。
②股东投入资本的处理：新设时，全部记入“实收资本”科目;增资扩股时，资本溢价记入“资本公积”科目。 (2)以现金投入 借：银行存款/现金 贷：实收资本——××股东 资本公积——资本溢价 (3)非现金资本投入 以原材料等存货出资： 借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：实收资本——××股东 资本公积
材料成本差异(在计算成本计价的情况下才有此分录，也有可能在借方) 以固定资产或无形资产出资： 借：固定资产/无形资产
贷：实收资本——××股东 资本公积
四、股份有限公司股本的核算 1、《公司法》有关规定 2、发起设立 会计分录：
借：固定资产/无形资产/银行存款 贷：股本——×× 资本公积 3、募集设立 借：银行存款 贷：股本——普通股 资本公积——股本溢价
发起人认购的股份可以比照发起设立公司有关股本形式的核算加以处理，对于向社会公开发行股票募集的部分，实收价款超过股票面值的部分记入“资本公积”的贷方。 4、费用的处理：
发起设立的费用较少，可直接计入财务费用，募集设立的，如果溢价发行，从溢价中抵扣，不足抵扣的部分直接计入当期财务费用。 5、其他方式转为股本：
可转换债券转为股本：差额记入“资本公积—股本溢价”
重组债务转为资本：股份的公允价值与相应的实收资本或股本之间的差额计入“资本公积—资本溢价或股本溢价”，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额贷记
“营业外收入—债务重组利得” 五、企业资本(股本)变动的核算 1、增资
(1)接受投资者额外投入实现增资时：
借：银行存款/相关科目(实际收到的款项或其他资产) 贷：实收资本/股本
资本公积——资本(股本)溢价
(2)采用资本公积或盈余公积转增资本时： 借：资本公积/盈余公积(转增资本金额) 贷：实收资本/股本
(3)在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时： 借：利润分配——转作股本的普通股股利(实际发放的股票股利数) 贷：股本 2、减资
借：实收资本/股本 贷：现金/银行存款 六、库存股的核算
注意差额一般是通过“资本公积—股本溢价”处理。
2011年注册税务师考试财务会计预习：投资性房地产的核算
一、投资性房地产的范围
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出
租的建筑物、已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权。 二、投资性房地产的确认 两个确认条件：
(一)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业 (二)该投资性房地产的成本能够可靠地计量 三、投资性房地产的计量 (一)投资性房地产的初始计量 1、外购的投资性房地产
其成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 2、自行建造的投资性房地产
由建造该房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。
3、以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定
4、与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应计入投资性房地产成本，不满足确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 (二)投资性房地产的后续计量 1、成本模式
在成本模式下应当按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或进行摊销。存在减值迹象的还应当按照资产减值的有关规定进行处理。 2、公允价值模式
企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应当同时满足下列条件：
{财务管理财务分析}财务会计与税务管理知识分析辅导讲义
