企业发生的调整以前年度损益的事项，调整的结果转入并调整“利润分配—未分配利润”明细科目。
2011年注册税务师考试财务会计预习：其他方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“非货币性资产交换”有关规定处理。
5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组会计准则的相关规定确定。
2011年注册税务师考试财务会计预习：其他非流动负债的核算
一、长期借款的核算
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科
目。
二、长期应付款的核算
(一)分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款
超过正常信用条件延期支付货款具有融资性质，按购买价的现值借“固定资产”“在建工程”“无形资产”“研发支出”等，按应付金额贷记“长期应付款”，差额借记“未确认融资费用” (二)应付融资租赁款
租赁开始日：按资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者加上初始直接费用作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”等科目，按最低租赁付款额贷记“长期应付款”，按发生的初始直接费用贷记“银行存款”等科目，按其差额记入“未确认融资费用”
支付融资租赁费时借记“长期应付款”贷记“银行存款”，同时采用实际利率法计算确定的当期利息费用，借记“财务费用”或“在建工程”贷记“未确认融资费用” 未确认融资费用的分摊：
1、以出租人的内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
2、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
3、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率 4、租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。
2011年注册税务师考试财务会计预习：其他税费应交税
费的核算
营业税
计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费-应交营业税”;出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费-应交营业税”。 转让无形资产所有权的，计入“营业外收入—出售无形资产收益”或“营业外支出—出售无形资产损失”。 资源税
销售应税产品借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交资源税”，自产自用等形式的借记“生产成本”等贷记“应交税费—应交资源税”
外购液体盐加工固体盐的，购入液体盐可以抵扣的资源税借记“应交税费—应交资源税”，加工成固体盐出售时借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交资源税”。将差额上交时借记“应交税费—应交资源税”贷记“银行存款”。 土地增值税
主营房地产或兼营房地产应由当期营业收入负担的，借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交土地增值税”
转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，借记“固定资产清理”等贷记“应交税费—应交土地增值税”
预交的土地增值税借记“应交税费—应交土地增值税”，收入实现时按上述营业业务的会计处理方法进行处理。 其他税费
城市维护建设税借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存
款”科目。
房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”贷记“应交税费—应交房产税、土地使用税、车船税。
代扣代缴的个人所得税借记“应付职工薪酬”贷记“应交税费—应交个人所得税” 教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”“管理费用”等，贷记“应交税费—应交教育费附加、应交矿产资源补偿费” 印花税借记“管理费用”
耕地占用税借记“在建工程”贷记“银行存款”
2011年注册税务师考试财务会计预习：企业合并形成的长期股权投资
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分为同一控制下的企业合并或非同一控制下的企业合并
企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作
为长期股权投资的初始投资成本。
(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 (2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 (3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。
(4)在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
2011年注册税务师考试财务会计预习：前期差错更正
一、前期差错
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息; 2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。 二、前期差错更正的会计处理
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的
{财务管理财务分析}财务会计与税务管理知识分析辅导讲义
