（第四部分 财务成本管理）专题十一 成本管理
一、案例分析题
1、某制造厂生产甲、乙两种产品，有关资料如下：
（1）甲、乙两种产品2×17年1月份的有关成本资料如表1所示： 表1 1月份的有关成本资料 单位：元 产品名称 甲 乙 产量（件） 200 300 单位直接材料成本 单位直接人工成本 100 120 60 50 （2）月初甲产品在产品制造费用（作业成本）为5200元，乙产品在产品制造费用（作业成本）为5600元；月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%；按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用（作业成本），本月发生的制造费用（作业成本）总额为75000元，相关的作业有4个，有关资料如表2所示： 表2 相关的作业资料 作业名称 质量检验 订单处理 机器运行 成本动因 检验次数 机器小时数 甲产品耗用作作业成本（元） 业量 6000 60000 10 40 400 12 乙产品耗用作业量 20 20 800 8 生产订单份数 6000 设备调整准备 调整准备次数 3000 <1> 、计算各项作业的成本动因分配率。
<2> 、用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本。
<3> 、以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本。 <4> 、假设决策者计划让单位售价高于单位成本10元，根据第（3）问的结果确定甲产品和乙产品的销售单价，试分析可能造成的不利影响。
2、某公司采用标准成本制度核算产品成本，A产品的正常生产能量为1000件，单位产品标准成本如下：
直接材料 直接人工 制造费用： 其中：变动制造费用 固定制造费用 单位产品标准成本 0.1千克×150元/千克 5小时×4元/小时 6000元/1000件 5000元/1000件 15元 20元 6元 5元 46元 本月实际生产A产品800件，实际单位成本为： 直接材料 0.11千克×140元/千克＝15.4（元） 直接人工 5.5小时×3.9元/小时＝21.45（元） 变动制造费用 4000元/800件＝5（元） 固定制造费用 5000元/800件＝6.25（元）
单位产品实际成本 15.4＋21.45＋5＋6.25＝48.1（元） <1> 、计算并分析各项成本差异。
<2> 、分析造成各项变动成本差异的负责部门及其可能原因。
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3、上海曼德集团股份有限公司是一家专营汽车系列化工用品的大型集团公司。公司致力于引进国外先进的化工生产技术和产品，以推动国内汽车化工业的发展为已任，力求创建国内一流的环保化工企业。 十几年来，曼德人凭借过硬的专业知识、勤奋坚韧的工作态度，令公司迅速发展。时至今日，曼德集团分别在广州、沈阳、武汉、成都已有四个大型生厂基地，其直接下属企业已有6家，成为集生产、销售、服务、贸易为一体的化工公司。
自1996年以来，曼德集团一直努力寻求与国际知名企业友好合作的道路，并成功与国际众多知名企业建立了密不可分的战略伙伴关系。一直以来，曼德集团带给汽车生产企业和驾驶者专业优质的产品，赢得良好口碑，现已成为上海大众、一汽大众、上海通用、金杯通用、上汽集团、长安福特、长安汽车、华晨宝马、北京奔驰、北方奔驰、一汽轿车、哈飞汽车、保定中兴、奇瑞汽车、吉利汽车、比亚迪等国内大型汽车生产厂的定点配套生产厂和供应商。
曼德集团从技术引进、原料采集、生产制作到销售服务始终贯彻“品质领航，服务领先”的方针，所有生产企业全面通过ISO9001、QS9000、VDA6.1认证，2004年全面通过了ISO/TS16949、OSHAS18001和ISO14001认证，以满足汽车工业发展的要求，使产品品质更优、管理更规范、服务更满意。 曼德集团设有供电、机修两个辅助生产车间，20×8年9月归集的费用和提供的劳务数量等资料见下表：（金额单位：元） 辅助交互分配提供的产品、劳务数量 生产前发生费计量单基本生产 供电车间 机修车间 制造费用 管理费用 合计 车间 用额 位 甲产品 乙产品 供电 32800 机修 66500 度 8000 28000 20000 18000 14000 8000 2400 82000 19000 工时 2600 <1> 、采用交互分配法分配辅助生产车间的成本费用。
<2> 、请说明辅助生产费用的主要分配方法有哪几个，并重点介绍一下本题中所用的交互分配法。
答案部分
一、案例分析题 1、
【正确答案】 质量检验的成本动因分配率＝6000/（10＋20）＝200（元/次）（1分） 订单处理的成本动因分配率＝6000/（40＋20）＝100（元/份）（1分） 机器运行的成本动因分配率＝60000/（400＋800）＝50（元/小时） （1分） 设备调整准备的成本动因分配率＝3000/（12＋8）＝150（元/次） （1分） 【该题针对“作业成本计算”知识点进行考核】
【正确答案】 甲产品：
分配的本月发生的作业成本＝200×10＋100×40＋50×400＋150×12＝27800（元） 单位作业成本＝（27800＋5200）/（200＋40×50%）＝150（元/件） 单位成本＝100＋60＋150＝310（元/件） （2分） 乙产品：
分配的本月发生的作业成本＝200×20＋100×20＋50×800＋150×8＝47200（元）
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单位作业成本＝（47200＋5600）/（300＋60×50%）＝160（元/件） 单位成本＝120＋50＋160＝330（元/件）（2分） 【该题针对“作业成本计算”知识点进行考核】
【正确答案】 本月发生的制造费用分配率＝75000/（400＋800）＝62.5（元/小时） 甲产品分配本月发生的制造费用＝62.5×400＝25000（元）
甲产品单位制造费用＝（25000＋5200）/（200＋40×50%）＝137.27（元/件） 甲产品单位成本＝100＋60＋137.27＝297.27（元/件） （2分） 乙产品分配本月发生的制造费用＝62.5×800＝50000（元）
乙产品单位制造费用＝（50000＋5600）/（300＋60×50%）＝168.48（元/件） 单位成本＝120＋50＋168.48＝338.48（元/件） （2分） 【该题针对“作业成本计算”知识点进行考核】
【正确答案】 甲产品单位售价＝297.27＋10＝307.27（元） 乙产品单位售价＝338.48＋10＝348.48（元）（2分）
与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。因此，本题中甲产品的真实单位成本应该是310元，而决策者制定的单位售价为307.27元，如果与传统的单位成本297.27元比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损2.73（310－307.27）元，如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误。对于乙产品而言，真实单位成本应该是330元，显然348.48 元的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失。而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生。（6分） 【该题针对“作业成本计算”知识点进行考核】 2、
【正确答案】 直接材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）＝（800×0.11）×（140－150）＝－880（元）（1分）
直接材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格＝（800×0.11－800×0.1）×150＝1200（元）（1分）
直接材料成本差异＝价格差异＋数量差异＝（－880）＋1200＝320（元）（1分）
分析：由于材料实际价格低于标准价格，使材料成本下降880元；由于材料实际数量高于标准数量，使材料成本上升1200元，两者相抵，直接材料成本净上升320元。（1分）
直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）＝（800×5.5）×（3.9－4）＝－440（元）（1分）
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直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率＝（800×5.5－800×5）×4＝1600（元）（1分）
直接人工成本差异＝工资率差异＋人工效率差异＝（－440）＋1600＝1160（元）（1分）
分析：由于实际工资率低于标准工资率，使直接人工成本下降440元；由于实际工时高于标准工时，使直接人工成本上升1600元。两者相抵，直接人工成本净上升1160元。（1分）
变动制造费用耗费差异＝实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）＝（800×5.5）×[4000/（800×5.5）－6000/（1000×5）]＝－1280（元）（1分）
变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率＝（800×5.5－800×5）×1.2＝480（元）（1分）
变动制造费用成本差异＝变动制造费用耗费差异＋变动制造费用效率差异＝（－1280）＋480＝－800（元）（1分）
分析：由于变动制造费用实际分配率低于变动制造费用标准分配率，使变动制造费用下降1280元，由于实际工时高于标准工时，使变动制造费用上升480元。两者相抵，变动制造费用净下降800元。（1分）
生产能量＝1000×5＝5000（工时） 固定制造费用实际数＝5000（元） 实际产量标准工时＝800×5＝4000（元） 固定费用标准分配率＝5000/5000＝1（元/工时）
固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数＝固定制造费用实际数－固定制造费用标准分配率×生产能量＝5000－1×5000＝0（1分）
固定制造费用能量差异＝（生产能量－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率＝（5000－800×5）×1＝1000（元）（1分）
固定制造费用总差异＝0＋1000＝1000（元）（1分）
分析：由于实际固定制造费用与预算数相同，未发生该项费用的耗费差异；但因未能达到应有的能量，使固定制造费用发生闲置。（1分）
【该题针对“标准成本的差异分析”知识点进行考核】
【正确答案】 差异 负责部门 具体原因 ①供应厂商价格变动；②未按经济采购批量进货；③未能及时订货造成的紧急订货；④采购时舍近求远使运费和途耗增加等 材料价格差采购部门 异 材料数量差生产、采购、技术、①操作疏忽造成废品和废料增加；②工人用料不异 质量检验等部门 精心；③操作技术改进而节省材料；④新工人上 第页
岗造成多用料；⑤机器或工具不适用造成用料增加等 一般是人事劳动部门①工人升降级使用；②奖励制度未产生实效；③直接人工工（具体原因会涉及生工资率调整；④加班或使用临时工；⑤出勤率变资率差异 产部门或其他部门） 化等 变动制造费①工作环境不良；②工人经验不足；③劳动情绪用效率差不佳；④新工人上岗太多；⑤机器或工具选用不主要由生产部门负责 异、直接人当；⑥设备故障较多；⑦作业计划安排不当；⑧工效率差异 产量太少无法发挥批量节约优势等 变动制造费部门经理负责 用耗费差异 （4分）
【该题针对“标准成本的差异分析”知识点进行考核】 3、
【正确答案】 采用交互分配法分配辅助生产车间的成本费用 第一步：交互分配
交互分配率（交互分配前的单位成本）
供电车间交互分配率＝32800/82000＝0.40（元/度） 机修车间交互分配率＝66500/19000＝3.50（元/小时） 交互分配转入、转出的费用：
供电车间应转给机修车间的费用＝8000×0.40＝3200（元） 机修车间应转给供电车间的费用＝2600×3.50＝9100（元） 交互分配后的实际费用：
供电车间交互分配后的实际费用＝32800－3200＋9100＝38700（元） 机修车间交互分配后的实际费用＝66500－9100＋3200＝60600（元）（2分） 第二步：直接分配
对外分配率（交互分配后的单位成本）：
供电车间对外分配率＝38700/（82000－8000）＝0.5230（元/度） 机修车间对外分配率＝60600/（19000－2600）＝3.6951（元/小时） 各受益对象应分配的费用：
甲产品应分配的费用＝28000×0.5230＝14644（元） 乙产品应分配的费用＝20000×0.5230＝10460（元）
基本生产车间应分配的制造费用＝18000×0.5230＋14000×3.6951＝61145.4（元） 管理部门应分配的费用＝8000×0.5230＋2400×3.6951=13052.24（元）（3分） 【该题针对“成本计算的基本方法”知识点进行考核】
变动制造费用的实际小时分配率脱离标准 第页
【正确答案】 辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法。（1分） 交互分配法：该方法对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：
①交互分配：根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；（2分）
②对外分配：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用），再按对外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。（2分） 【该题针对“成本计算的基本方法”知识点进行考核】
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注册会计师综合阶段-《财务成本管理》练习题-专题十一 成本管理
