第二章++增值税法
第七节 进口环节增值税的征收（海关代征）
【考点1】进口环节增值税的征税范围及纳税人 （一）进口环节增值税的征税范围
1.根据《增值税暂行条例》的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。 【解释】不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，除另有规定外，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
自2018年6月1日起，对申报进口监管方式为1500（租赁不满一年）、1523（租赁贸易）、9800（租赁征税）的租赁飞机（税则品目：8802），海关停止代征进口环节增值税。进口租赁飞机增值税的征收管理，由税务机关按照现行增值税政策组织实施。
2.从其他国家或地区进口《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的特定商品适用于跨境电子商务零售进口增值税税收政策。
（二）进口环节增值税的纳税人
1.一般规定：进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人为增值税纳税人。 2.对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 3.购买跨境电子商务零售进口商品： （1）纳税义务人：购买的个人。
（2）代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。 【考点2】进口环节增值税的适用税率 1.同国内货物税率：13%、9%
【提示】进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用。
【点拨指导】一方面，进口货物增值税的计税依据是组成计税价格而非其他金额；另一方面，即便是小规模纳税人，进口计税时也使用13%和9%的税率，不使用征收率。另外，在进口环节不能抵扣任何境外税款。 【知识链接】进口货物属于增值税征收范围，一般纳税人进口货物的增值税实际上是增值税进项税额。岀口货物也属于增值税征收范围，出口货物的增值税实际上是增值税销项税额（一般计税方法下），只不过，一般纳税人出口货物增值税通常实行零税率，即对出口货物除了在出口环节免征销项税额外，还要将该产品在出口前的进项税额按照税法规定的计算公式计算后予以退还。
但是对进口抗癌药品，自2018年5月1日起，减按3%征收进口环节增值税。对进口罕见病药品，自2019年3月1日起，减按3%征收进口环节增值税。
2.对跨境电子商务零售进口商品：13%、9% 【考点3】进口环节增值税应纳税额计算
（一）进口环节增值税计税依据——组成计税价格 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 应纳税额=组成计税价格×税率
（二）纳税人在计算进口货物的增值税时应该注意以下问题：
1.进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还要包括进口环节已纳消费税税额。
2.在计算进口环节的应纳增值税税额时，不得抵扣发生在我国境外的各种税金。 3.一般贸易下进口货物：
关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。具体要求见第七章“关税法和船舶吨税法”。
4.跨境电子商务零售进口商品：实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格。 跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%，进口环节增值税、消费税按应纳税额的70%征收。
完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。
【考点4】进口环节增值税的管理
第1页
第二章++增值税法
（一）法律依据：依据《税收征收管理法》《海关法》《进出口关税条例》和《进出口税则》的有关规定执行。
（二）进口货物的增值税由海关代征，相关规定如下： 1.纳税义务发生时间：为报关进口当天； 2.纳税地点：为进口货物报关地海关；
3.纳税期限：为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。 （三）跨境电子商务零售进口商品 1.由海关代征进口税金。
2.自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。
3.跨境电子商务零售进口商品购买人（订购人）的身份信息应进行认证；未进行认证的，购买人（订购人）身份信息应与付款人一致。
【例题·计算问答题】某商场2019年10月进口货物一批。该批货物在国外的买价折合人民币为45万元，该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计22万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。假定该批进口货物当月在国内全部销售，取得不含税销售额110万元。
已知：货物进口关税税率15%，增值税税率13%。请计算： （1）该批货物的关税完税价格； （2）进口环节应纳的进口关税；
（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格； （4）进口环节应缴纳增值税税额； （5）国内销售环节的销项税额；
（6）国内销售环节应缴纳增值税税额。 【答案及解析】
（1）关税完税价格=45+22=67（万元）
（2）应缴纳进口关税=67×15%=10.05（万元）
（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格=67+10.05=77.05（万元） （4）进口环节应缴纳增值税的税额=77.05×13%=10.02（万元） （5）国内销售环节的销项税额=110×13%=14.30（万元）
（6）国内销售环节应缴纳增值税税额=14.30-10.02=4.28（万元）。
第2页
第33讲_进口环节增值税的征收(海关代征)
