5.【答案】ABD
【解析】资产负债表日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，但不影响损益，不通过“以前年度损益调整”科目调整；调整事项中涉及损益调整的应通过“以前年度损益调整”科目核算。 6.【答案】AC
【解析】 A选项属于日后事项期间发现的重大差错，C选项属于资产负债表日后期间诉讼案件结案，这两项符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项B均属于日后非调整事项。选项D和E不属于日后事项，属于2010年的事项。 7.【答案】ABCE
【解析】报告年度销售的部分产品被退回属于调整事项。 8.【答案】 （1）AD
【解析】2010年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认300万元预计负债，分录为： 借：营业外支出 300 贷：预计负债 300
2010年12月31日根据2010年会计利润计算所得税 借：所得税费用 500（2000×25％） 递延所得税资产 75（300×25％）
贷：应交税费－应交所得税 575 [（2000+300）×25％] （2） BCD
【解析】2011年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，企业应做的账务处理如下：
借：以前年度损益调整——2010年度营业外支出 100 预计负债 300
贷：其他应付款 400 借：应交税费——应交所得税 25（100×25％） 贷：以前年度损益调整——2010年所得税费用 25 借：应交税费——应交所得税 75 贷：递延所得税资产 75
支付赔款400万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2011年当期事项。 借：其他应付款 400 贷：银行存款 400
将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”， 借：利润分配——未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5 （3） ABDE
【解析】调整2010年12月31日资产负债表项目 资产 期末余额（调整） 年初余额 负 债和所有者权益 期末余额（调整） 年初余额 其他应付款 应交税金 预计负债 +400 -100 -300 递延所得税资产 -75 盈余公积 未分配利润 调整金额小计 -7.5 -67.5 -75 调整金额小计 -75 (4) CDE
【解析】调整2010年度利润表项目 项目 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 基本每股收益 稀释每股收益 本期金额 +100 2000-100=1900 500-25=475 1900-475=1425 1425/流通在外普通股 上期金额 现金流量表主表项目不作调整，补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少75万元，然后依次依据在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则调整。 9.【答案】 (1) ABCDE
【解析】五个事项都不正确，属于日后调整事项。 （2）BD
【解析】选项A，该事项中本身应收款项就在长江公司所以不属于或有资产，也不用做营业外收入，当实际收到时冲销应收款项科目，若长江公司计提减值准备，可以冲销，选项A、C不正确；选项E，“保全的甲公司所持长江公司股份的处置收益”因为核算处置收入的会计主体是甲公司，所以收益不影响长江公司的损益；选项B、D参照调整事项会计处理，分录如下：
①借：以前年度损益调整——营业外收入 3 000 贷：其他应收款 3 000
②借：应交税费——应交所得税 750
贷：以前年度损益调整——所得税费用 750 借：利润分配——未分配利润 2 250 贷：以前年度损益调整 2 250 借：盈余公积 225
贷：利润分配——未分配利润 225 （3） ADE
【解析】选项A，企业在取得无形资产时应分析其使用寿命，使用寿命有限或确定的，可以采用直线法或其他能反应无形资产所含经济利益预期实现方式的方法进行摊销；选项B、C说法正确；无形资产研发阶段发生的支出，应计入当期损益；选项E，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为0，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 （4） BD
【解析】选项A、E不正确，投资性房地产后续计量方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整，追溯调整的过程中直接调整盈余公积和利润分配科目，不通过“以前年度损益调整”科目；选项C，税法根据成本模式进行后续计量，计税基础和账面价值存在不同。会计调整分录如下：
借：投资性房地产——成本 200 贷：利润分配——未分配利润 180 盈余公积 20
借：利润分配——未分配利润 45 盈余公积 5
贷：递延所得税负债 50 （5） ABCDE
【解析】以上说法都正确，重组义务必须在企业承担了重组义务且满足预计负债确认条件时才能确认预计负债，因截止2009年资产负债表日，该重组计划尚未对外公布，因此企业尚未承担重组义务，不需确认预计负债。 更正分录为：
借：预计负债 l 136
贷：以前年度损益调整——管理费用 136 借：以前年度损益调整——所得税费用 34 贷：递延所得税资产 34 借：以前年度损益调整 102
贷：利润分配——未分配利润 102 借：利润分配——未分配利润 10.2 贷：盈余公积 10.2 三、计算分析题 【答案】
（1）根据资料判断调整事项和非调整事项，并进行相关账务处理：
①企业交易性金融资产市价下跌是在资产负债表日以后发生的重大事项，属于非调整事项。 ②企业发生火灾是在资产负债表日以后发生的，且具有重大影响，也属于非调整事项。 ③A公司宣告破产的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调整事项。对调整事项的处理： 补提坏账准备=100-100×10％=90(万元)
借：以前年度损益调整——资产减值损失 90 贷：坏账准备 90 确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 22.5(90×25％)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 22.5
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 67.5 贷：以前年度损益调整 67.5 调整利润分配有关数字：
借：盈余公积——法定盈余公积 6.75 贷：利润分配——未分配利润 6.75 ④本事项属于日后调整事项。
借：以前年度损益调整——营业外支出 10 贷：其他应付款 10 借：预计负债 50 贷：其他应付款 50 借：其他应付款 60
贷：银行存款 60
(该笔分录不需要调整报告年度报表)
借：以前年度损益调整——所得税费用 12.5(50×25％) 贷：递延所得税资产 12.5 借：应交税费——应交所得税 15(60×25％) 贷：以前年度损益调整——所得税费用 15 借：利润分配——未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整 7.5 借：盈余公积 0.75
贷：利润分配——未分配利润 0.75
⑤本事项属于日后调整事项，销售退回发生在所得税汇算清缴日之前。 借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 80 应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
贷：应收票据 93.6 借：库存商品 50
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 50 借：应交税费——应交所得税 7.5(30×25％) 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 7.5 借：利润分配——未分配利润 22.5 贷：以前年度损益调整 22.5 借：盈余公积 2.25
贷：利润分配——未分配利润 2.25
(3)填列上述日后事项处理对长江公司20×7年度会计报表相关项目的调整金额。 项目 应收账款 应收票据 存货 递延所得税资产 其他应付款 应交税费 预计负债 盈余公积 未分配利润 营业收入 营业成本 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 调整金额（万元） -90 -93.6 +50 +10 （22.5-12.5） +60 （10+50） -36.1（-15-13.6-7.5） -50 -9.75（-6.75-0.75-2.25） -87.75（-67.5+6.75-7.5+0.75-22.5+2.25） -80 -50 +90 +10 -32.5 （-22.5+12.5-15-7.5） 四、综合题 1.【答案】
(1)对会计差错进行更正处理 ①代销
借：以前年度损益调整 1000
贷：应收账款 1000 借：应收账款 50
贷：以前年度损益调整 50 借：委托代销商品 800 贷：以前年度损益调整 800
借：坏账准备 47.5[（1000-50）×5%] 贷：以前年度损益调整 47.5 ②售后回购
借：以前年度损益调整 1000 贷：其他应付款 1000 借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整 750
借：以前年度损益调整50[（50×25-50×20）÷5×1] 贷：其他应付款 50 ③股权转让
借：长期股权投资 5400 以前年度损益调整 600 贷：其他应收款 6000 ④ 提供劳务
借：以前年度损益调整 5 贷：应收账款 5
借：坏账准备 0.25（5×5%） 贷：以前年度损益调整 0.25 ⑤ 商品需要安装的销售 借：以前年度损益调整 500 贷：预收账款 500 借：发出商品 360
贷：以前年度损益调整 360 ⑥坏账准备 冲销错误分录 借：坏账准备 234 贷：资产减值损失 234 编制正确调整分录
借：以前年度损益调整 234 贷：坏账准备 234
注：冲销错误分录不涉及调整应交所得税和递延所得税问题。 ⑦或有事项与日后事项 冲销错误分录： 借：预计负债 10 贷：营业外支出 10 编制正确调整分录： 借：以前年度损益调整 10 预计负债 40
贷：其他应付款 50
第9章资产负债表日后事项（答案）
