其他有关资料如下：
（1）长江公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。 （2）商品销售价格均不含增值税。
（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 （4）所售商品均未计提存货跌价准备。 （5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。
（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
（7）长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配、递延所得税和应交所得税的调整可合并编制）。
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。各年企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2011年度的财务报告于2012年1月10日编制完成，批准报出日为2012年4月20日，2011年度的企业所得税汇算清缴工作于2012年5月31日完成。甲公司2012年1月1日至4月20日。发生如下会计事项：
（1）1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年（与税法相同），自2009年12月投入使用，按双倍余额递减法（税法规定为年限平均法）计提折旧，预计净残值率为10%（与税法相同），未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。
（2）1月25日，收到退货一批，该批退货系2011年11月销售给丙企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年12月31日尚未收到。
2011年年末公司对应收丙企业账款按5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。
税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。
（3）1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出（资本化支出）”的余额20万元在年末尚未转出。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（4）2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：甲公司于2009年1月1日对乙公司投资900万元，持有乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于2010、2011年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于2009年1月1日由甲公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元；从2009年至2011年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2009年、2010、2011年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司适用的企业所得税税率为25%。 （5）2月18日，收到法院一审判决书，判决甲公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件基本情况是：甲公司在2011年10月与M公司签订了一项当年11
月底前履行的供销合同，由于甲公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于2011年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2011年12月31日未决，甲公司确认预计负债30万元。甲公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许税前扣除。 要求：
（1）上述事项中，哪些事项属于调整事项，标明序号即可。
（2）对调整事项，编制调整分录，合并编制将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”和调整“盈余公积”的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析 一、单项选择题 1.【答案】C 【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 2.【答案】D
【解析】选项ABC均属于资产负债表日后非调整事项。 3.【答案】A
【解析】调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付2008年度财务报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。 4.【答案】C
【解析】应作为资产负债表日后调整事项处理。 5.【答案】A
【解析】本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应进行披露，所以选项A表述不正确。 6.【答案】C
【解析】企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。 7.【答案】D 【解析】年度资产负债表日的次日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表的期末数，利润表和利润分配表的本年数。 8.【答案】D
【解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。 9. 【答案】 C 【解析】由于企业经营业绩不佳，而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。C选项正确。 10.【答案】C 【解析】该事项应作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。 11.【答案】B
【解析】此项业务是年度资产负债表日确认的预计负债，在财务会计报告批准报出日之前了结的事项，因此，应将原确认的预计负债冲销。 12.【答案】C
【解析】选项ABD均属于日后非调整事项。 13.【答案】C
【解析】在资产负债表日由于甲公司具体赔偿金额无法确定，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院在具体的赔偿金额上做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。 14.【答案】
（1）C
【解析】本项业务对净损益影响=（100-80）×75％=15（万元） （2）D
【解析】本项业务对净损益影响=（100-80-117×3%）×75%=12.37（万元） 15.【答案】 (1)A
【解析】 事项（2）、（3）属于资产负债表日后调整事项，所以需要追溯调整；事项（4）属于政策变更，所以应该追溯调整。 (2) B
【解析】事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，A公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整——营业收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 借：委托代销商品 800 贷：以前年度损益调整——营业成本 800 借：应收账款 5
贷：以前年度损益调整——销售费用 5 （1000×5‰） 借：以前年度损益调整——资产减值损失 80[(8-7.2)×100] 贷：存货跌价准备 80 借：递延所得税资产 20 （80×25％） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 20
借：应交税费——应交所得税 48.75[（1000-800-5 ）×25％] 贷：以前年度损益调整——所得税费用 48.75 借：利润分配——未分配利润 185.62 盈余公积 20.63
贷：以前年度损益调整 206.25 本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720（万元）。
事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。A公司2010年底确认的合同收入=1404/（1+17％）×50％=600（万元），合同成本=240（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=1404/（1+17％）×25％=300（万元），合同成本=（240+720）×25％=240（万元）。应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整——营业收入 300 贷：工程施工——合同毛利 300 借：应交税费——应交增值税（销项税额）51［（600-300）×17％］ 贷：工程结算 51 借：应交税费——应交所得税 75 贷：以前年度损益调整——所得税费用 75 借：利润分配——未分配利润 202.5 盈余公积 22.5 贷：以前年度损益调整 225
关于本事项，A公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=240（工程施工——合同成本）+360[工程施工——合同毛利=1 404×50％/（1+17％）-240]-（421.2-600×17％）=280.8（万元），所以调减“存货”项目的金额时，最多调减280.8
万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是351万元，大于最高限度280.8万元，所以应调减280.8万元。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-280.8=439.2（万元）。 (3) D
【解析】应调减的“应交税费”项目金额=170+48.75+75+51=344.75（万元）。 (4) D
【解析】根据事项（2）和（3）的调整分录可知，递延所得税资产应增加的金额=20（万元）。 (5) C
【解析】 根据事项（2）和（3）的调整分录可知，应调减的原资产负债表“未分配利润”项目金额=185.62+202.5=388.12（万元）。 (6) A
【解析】事项四：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2010年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=3 868-（3 868-40）/20×11/12=3 692.55（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为5 000万元，计税基础仍然为3 692.55万元，所以应确认的递延所得税负债=（5 000-3 692.55）×25％=326.86（万元）。会计分录为： 借：投资性房地产——成本 5 000 投资性房地产累计折旧 175.45
贷：投资性房地产 3 868 递延所得税负债 326.86 盈余公积 98.06 利润分配——未分配利润 882.53 二、多项选择题 1.【答案】AB
【解析】调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。“选项C\\D 和E”不符合上述特点。 2.【答案】BCE
【解析】选项A和D属于对资产负债表日已经存在的情况提供了新的进一步证据的事项，属于资产负债表日后调整事项；选项B和C的事项在资产负债表日并不存在，在资产负债表日以后才发生，属于非调整事项；选项E的应收账款虽然在资产负债表日已经存在，但是导致应收账款发生损失这一事实在资产负债表日并不能预计，在资产负债表日以后才发生，所以，属于资产负债表日后非调整事项。 3.【答案】AD 【解析】资产负债表日后调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及损益的调整事项，如果发生在报告年度所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额；涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算；不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4.【答案】AE
【解析】3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。
第9章资产负债表日后事项（答案）
