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全面执行；9个“双分录”的会计处理业务不仅是重点， 二、“双分录”业务的会计处理。
新《制度》规定的“双分录”会计业务共固定资产、在建工程、无形资产、 政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等 个方面的内容。
（一） 关于“预付帐款”。预付帐款是行政单位在开展购货、服务等业务活 动中，按照合同规定预付给供应单位或个人的款项及行政单位依据合同规定支付 的定金。特别要注意的是行政单位支付可以收回的订金不属于预付帐款的核算内 容。为反映行政单位预付帐款的增减变动情况，新《制度》新增了 “预付帐款” 科目，该科目借方登记行政单位预付帐款的增加额， 贷方登记行政单位预付帐款 的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际预付但尚未结算的预付款项。 主要帐务处理为：
9
1、 当行政单位按照合同发生预付款项时，按照行政单位预付给供应单位款 项
（含支付的定金）的实际金额作：
借：预付帐款一一某单位、个人等等 贷：资产基金一一预付款项 同时再作： 借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款
2、 当行政单位收到所购货物或服务时，按照之前实际预付帐款的金额作：
借：资产基金一一预付款项 贷：预付帐款一一某单位、个人等
若收到物资的，则还要按照收到所购物资的实际成本作； 贷：资产基金一一有关明细科目
3、 对于发生的补付预付款项，按照实际补付的金额作：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款
（二） 、关于“存货”。存货就是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产， 主要包括材料、燃料、包装物、低值易耗品以及未达到固定资产标准的家具、用 具、装具等的实际成本。为反映行政单位存货的增减变动情况，新《制度》新增 了 “存货”科目，该科目借方登记行政单位存货的增加额，贷方登记行政单位存 货的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际库存存货的实际成本。 主 要帐务处理为：
1、当行政单位外购存货收到验收入库时，按验收入库存货的实际成本作：
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借：存货
贷：资产基金一一存货
同时，按照实际支付存货的金额作： 借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款
若有尚未支付存货款项的，应当按照应付未付存货的实际金额作： 借：待偿债净资产
贷：应付帐款一一某单位、个人等等
2、当行政单位开展业务活动等发出、耗用存货时，按照发出、耗用存货的 实际
成本作：
借：资产基金一一存货 贷：存货
关于发出存货实际成本的确定，行政单位可根据实际情况采用先进先出法、 加权平均法、个别计价法等方法来计算确定发出存货的实际成本。
（三）、关于“固定资产”。固定资产是指行政单位使用期限超过 1年（不含
1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资 产
以及单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过
1年（不含1年）的大
批同类物资。行政单位的新老会计制度对固定资产的核算所设置的会计科目是一 致的，强调一点是“固定资产”科目是核算行政单位固定资产原价的，固定资产 的原价是相对固定不变的。主要帐务处理为：
1、 对于外购不需安装的固定资产交付使用时， 按其外购确定的实际成本作：
借：固定资产
贷：资产基金一一固定资产 同时按照实际支付的款项作： 借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款
2、 若外购的固定资产需要安装时，待安装完毕交付使用时以其实际成本作：
借：固定资产
贷：资产基金一一固定资产 同时冲减在建工作，作： 借：资产基金一一在建工程 贷：在建工程
3、 对于外购的固定资产若尚有未付款的，应当按照应付未付款的金额作：
借：待偿债净资产 文案大全
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贷：应付帐款或长期应付款
4、 对于经批准出售、报废、毁损的固定资产，应将固定资产的帐面价值转 作待
处理财产损溢，作会计处理：
借：待处理财产损溢（按固定资产的帐面价值）
借：累计折旧一一固定资产累计折旧（按帐面已提折旧额） 贷；固定资产（按固定资产的帐面原价）
5、 对于经批准无偿调出、对外捐赠的固定资产，则不用转作待处理财产损 溢，
直接冲减固定资产的帐面原价，作：
借：资产基金一一固定资产（帐面价值）
借：累计折旧一一固定资产累计折旧（按帐面已提折旧额） 贷：固定资产（按固定资产的帐面原价）
（四）关于“在建工程”。在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚 未交付行政单位使用的建设工程。主要包括基建工程、建筑工程、设备安装及信 息系统建设等内容。新《制度》新增了 “在建工程”科目，该科目主要用来核算 行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的基建工程、建筑工程、 设备安装及信息系统建设等建设工程的实际成本。借方登记行政单位发生的建设 工程的实际成本，贷方登记行政单位建设完工交付使用的建设工程的实际成本， 期末余额一般在借方，表示行政单位尚未完工的在建工程的实际成本。
“在
个明细科目，用以分别核算需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本和由 基建帐套并入的在建工程成本。这里主要介绍除基建工程以外的改建、 扩建、修 缮等的建筑工程、设备安装和信息系统建设等非基本建设项目的会计处理。 帐务处理为：
主要
1、 若单位将固定资产转入改建、扩建、修缮时，应先将固定资产转入在建 工
程，作会计处理为：
借：在建工程（按固定资产的帐面价值） 贷：资产基金——在建工程 同时还应作如下会计处理，即：
借：资产基金一一固定资产（帐面价值）
借：累计折旧一一固定资产累计拆旧（已计提折旧） 贷：固定资产（帐面原价）
2、 如果单位将改建、扩建、修缮的建筑部分拆除时，则会计处理如下：
借：资产基金——在建工程（按拆除部分的帐面价值） 贷：在建工程
如果对改建、扩建、修缮的建筑部分拆除产生的有残值收入，则对残值收入 文案大全
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作会计处理为：
借：银行存款 贷：经费支出
同时，还应该按残值收入部分作： 借：资产基金一一在建工程 贷：在建工程
3、 单位支付并结算改建、扩建、修缮工程款项时，按实际支付的款项作：
借：经费支出（实际支付的款项）
贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款 同时按工程结算金额作会计处理： 借：在建工程（结算工程总价款） 贷：资产基金——在建工程
若有应付未付的款项，则按照应付未付款项的实际金额作会计处理作： 借：待偿债净资产 贷：应付帐款
4、 在建工程项目结束时，若有需要分摊间接工程成本的，则要按照应当分 摊
到该项目的间接成本作会计处理：
借：在建工程一―*项目 贷：在建工程一一待摊投资
5、 单位改建、扩建、修缮工程项目完工交付使用时，按其实际成本作： 借：
资产基金一一在建工程 贷：在建工程一■**项目 同时，按相同金额作： 借：固定资产
贷：资产基金一一固定资产
对于项目完工交付使用时暂扣的质量保证金的， 要按照暂扣的质量保证金额 作会计处理为：
借：待偿债净资产 贷：长期应付款
6、 单位购入需要安装的设备时，按照购入设备的实际成本作：
借：在建工程（购入的实际成本） 贷：资产基金——在建工程 同时按照实际支付的金额作： 借：经费支出 文案大全
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贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款
7、 在安装过程中发生的安装支出时，按照实际支付的金额作：
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程 同时按照相同金额作： 借：借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款
8、 在设备安装完毕交付使用时，按照交付使用设备的实际成本作：
借：资产基金一一在建工程 贷：在建工程 同时按照相同金额作： 借：固定资产
贷：资产基金一一固定资产
（五）关于“无形资产”。无形资产是指行政单位中没有实物形态并能为其 提供某种权利的非货币性资产。主要包括著作权、土地使用权、专利权以及非专 利技术等。新《制度》增设了“无形资产”科目，用以专门核算行政单位无形资 产的原始价值。本科目的借方登记增加的无形资原价，贷方登记减少的无形资产 的原价，期末余额一般在借方，表示期末无形资产的原始价值。 同时规定行政单 位应当根据无形资产的原价和摊销年限对无形资产进行摊销。具体会计处理为：
1、 对于单位外购、自行开发、接受捐增增加的无形资产，按照取得时确定 的
实际成本作： 借：无形资产
贷：资产基金一一无形资产 同时按照实际支付的金额作： 借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额度、银行存款
2、 根据规定按期计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额作：
借：资产基金一一无形资产 贷：累计摊销
3、 行政单位经批准出售无形资产时，作会计处理：
借：累计摊销（帐面已计提摊销） 贷：无形资产（帐面原价） 文案大全
行政单位双分录核算地处理
