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2011年电大高级财务会计形成性考核册参考答案
1
一、单项选择题
1--5.CCCBD 6--10BCDCC 二 、多选
1--5ABD ABCD ABC BCD ABCD 6--10ABCDE ABCD ABCE AC BCD
三、简答题
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可） 答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”； “应付票据”与“应收票据”； “应付债券”与“长期债权投资”； “应付股利”与“应收股利”； “预收账款”与“预付账款”等项目。 2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入\合计数\栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题
1、解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：
借：流动资产 30000
固定资产 120000 商誉 42000 贷：银行存款 180000
负债 12000
2、解：（1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000
2
贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录：
借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3、解：（1）甲公司为购买方 （2）购买日为2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100万元 （5）借：固定资产清理 1800
累计折旧 200 贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 2980
无形资产累计摊销 100
营业外支出--处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000
3
固定资产清理 1800 银行存款 80
营业外收入--处置固定资产收益 300
（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元
4、解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：
借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 甲公司合并资产负债表
2008年1月1日 单位：元
资产项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 金额 470000 150000 380000 900000 940000 3520000 340000 负债和所有者权益项目 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 金额 520000 554000 1580000 2654000 2200000 1000000 4
其他资产 资产合计 100000 6800000 盈余公积 未分配利润 所有权益合计 负债和所有者权益合计 356000 590000 4146000 6800000 5、解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元） 应增加的股本=100000股×1元=100000（元） 应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录：
借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
资产项目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 金额 310000 130000 240000 370000 810000 540000 60000 负债和所有者权益项目 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 金额 380000 620000 1000000 700000 426000 189000 145000 5
2017年电大2017电大高级财务会计形成性考核册作业答案(全)[1]
