关于内部控制的文献综述
[摘要] 内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。
企业单位经营、管理、活动的方方面面都贯穿着会计内部控制，会计内部控制制度属于社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。而随着市场经济的建立与发展，企业的内部控制问题逐渐引起我国广泛的关注。本文简要阐述了会计内部控制的含义,存在问题和解决措施，也对如今备受瞩目的国内外有关企业内部控制的相关文献进行了收集整合，发现国内外主要从内部控制的总体构想、内部控制的评价、内部控制信息的披露、等方面对企业内部审计进行了研究。
[关键词]会计内部控制 文献综述 概述 内控评价
随着我国经济的飞速发展，在为我们带来很多机遇的同时，也带来了更多的挑战和竞争。为了能够在市场经济中屹立不倒、处于不败之地，这就对我们各个方面都有严肃的要求，特别是要有一套完整的制度体系。而会计控制制度无疑是各种制度体系的重中之重。所以企业均应加强、规范内部控制，才能提高公司经营管理水平和风险防范能力，从而更好地抵御当前严峻的市场形势，最终促进公司良性发展。
本文就搜集而来的关于企业会计内部控制各类文献进行了一部分的整合归纳，便于更好的了解内部控制意义所在，并对其所针对提出的问题进行了提炼整合，便于更为直观的认识内部控制并对其进行有利改进。
一、关于内部控制的简要概述
在经济快速发展的当下社会，企业实施内部控制是如今新时代提高企业竞争力及企业经营效率的必然要求。如果企业要想在竞争激烈的市场环境中立足并获得长远的发展，那么巩固基础、完善并加强企业内部控制实乃重中之重。我们所说的企业会计内部控制是内部控制机构中非常重要的因素之一，在内部控制整个体系中能够发挥其重要作用。
（一） 内部控制制度的基本含义
我们所说的内部控制制度是指企业为了达到其预期的经营目标，为了资产得以完整安全，会计资料能够保持可靠和准确，使会计资料能够保持可靠和准确，使企业的经营方针得以确实贯彻的落实，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、控制、规划、调整等措施、手续、方法的总称。内部控制的最终目标是增加企业的经济效益、完善其内部经营管理。内部控制是随着社会的发展进步、经济的飞速发展，伴随着为了强化企业经济管理的理念应运而生的，并且经济的发展能够推动其发展并且日益完善。
在早期出现的内部控制，与我们如今所说的还有些很大不同。在早期，内部控制主要目的是针对保护财产的完整以及安全，会计信息资料保持可靠、准确，其主要着重从加强
复核、严格手续、钱物分管等层面来控制。但随着随着商品经济日益发展和生产规模不断扩大，我们所需要的内部控制所管理范围也逐步增加。在经济飞速发展的当今，经济活动也日益趋于复杂化，内部控制也在这个过程中逐渐蜕变成近代的内部控制。如今的内部控制主要包括两个方面：内部会计控制和内部管理控制。通过有力的内部控制能够帮助企业达到其预定的经营目标。
（二） 内部控制的基础作用 1. 会计内部控制的根本作用
会计内部控制的根本作用是衡量和纠正下属人员的活动，以确保事态的发展符合原本计划的要求，它用按照目标和计划对工作人员业绩进行评价的方法，找出其中消极偏差的部分，并采取有效的措施加以改进，以防止企业的内部不必要损失，从而提高企业的经营效率和效益，以保证企业预订目标的实现。有效的内部控制，能合理地保证管理阶层了解该公司内部运行的过程，实现其经营目标的过程和对外公开的财务报告真实，复核相关的法律规定。
但是，目前我国在内部控制还存在一种较为片面的认识，认为内部控制的作用仅仅在预防会计信息失真及保护资产的完整性上才有效果。但实际上内部控制目标包括的兴利与防弊两个方面缺一不可，而其中兴利是企业基本目标，故而是最主要的。
2. 会计内部控制的主要作用
第一，企业内部建立健全会计内部控制制度将有效保证会计信息的真实性和准确性。 第二，企业内部建立健全会计内部控制制度可以有效防范企业不必要的经营风险。 第三，企业内部建立健全会计内部控制制度能有效的维护财产和资源的安全完整。
二、国内关于内部控制的简要论述
纵观我国关于内部控制的理论研究，可以看出我国内部控制的理论研究的学者大多数从其他学科的视角来对内部控制的理论进行解析和研究，多年来主要包括以下几个角度：
（一）契约经济学理论
林钟高和郑军在分析评述内部控制研究文献的基础上，引入了契约经济学理论，首先确立了内部控制中的契约属性，是一种评价利益关系的契约装置。他们同时从新制度经济学出发，进一步的论述了内部控制契约属于企业在理性的各个要素主体之间关于经济利益的分配而构建的一个目的为协调企业经济活动有序、且有效运行的约束控制机制。文章的最后分析了内部控制与契约公正的共生性和互动性，而追求利益分配所提出要求的公平和正义成为内部控制契约公正性的伦理诉求和道德评判。
（二）控制论
吴水澎等人从控制论原理出发，对内部控制做出了多个层面不同的理解。在研究了内部控制理论的当今最新进展，他们提出该报告对于构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义极为重要。具体可以体现在五个方面：完善企业的控制环境、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、进行全面的风险评估、加强企业的内部监督；同时，他们建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，更方便的为企业内部控制建设提供一个可行性的框架进行参考。
（三）内部控制与会计控制的关系
刘玉廷在内部控制与会计控制关系方面，强调了《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是有效解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要措施，是能够从源头上治理贪污腐败的一项制度安排，是适应我国加入WTO的客观要求，是新形势下加强单位内部会计监督的里程碑。
（四）管理学和审计学
扬胜雄从经济学、管理学和审计学等学科中的相关理论研究入手，提出了内部控制研究只有运用丰富的公司治理理论并加以管理控制口径来进行定位，才能取得有益的突破性的进展，并形成有效的指导内部控制实务的理论成果。
（五）组织演化论
张砚从另一个角度探讨了内部控制的历史沿革，他从组织演化角度发现，认为内部控制的发展与社会企业组织的自身发展是密不可分的，随着社会进步发展，社会的主要组织形式也发生巨大的变化，故而为了适应组织变化，内部控制从“自控制”进化到“他控制”，进而升级为更高层次的“自控制”的过程，这些都是随着组织演化而进行的。内部控制的实际发展取决于四方面的因素：经济的发展水平、组织内和组织间权力的配置情况、风险因素的差异和技术的专有性。
从以上简要介绍和摘取的关于企业内部控制文献综述的学者在其他领域对内部控制进行的细致研究，亦可以看出内部控制在我国经济发展中占有极为重要的作用。而内部控制的形式内容也不是一成不变，它随着我们社会形式组织的变化进行更为有效和便捷的调整，从而在企业内部盈利或是阻止亏损方面，起着不可忽视的具有决定性作用。随着时间流逝和经济的再发展，可以预见的是，内部控制系统会更为完善和发挥更大的作用，这对于我们整个社会发展都有着促进作用。
三、会计内部控制仍存在的问题
虽说会计内部控制随着社会发展不断的完善，但就而今来看，它仍然存在着诸多的问题，而它造成的企业内部实际运行中的低效率、低效益等问题，也需要更进一步改进或根除。
（一）会计内部控制意识淡薄
据相关调查显示，多大的内部控制流于形式，并没有真正付诸于行动，这就造成了很多不必要损失。而部分企业的高层管理人员，其思想还停留在计划经济时期，经营方式以及思想念头不能从根本上得到转变，对内部控制缺少正确认识。
（二）会计内部控制方法体系不都完善
法人治理结构有待完善、内控机制制度有待健全、监督检查不给力、会计信息质量不高等问题都体现了我国会计内部控制方法体系都有待完善。这需要长期不懈的努力和不可或缺的监督力。
四、我国内部控制的未来发展
关于内部控制的文献综述
