个人所得税新政策解析及税务筹划要点
根据全国人大常委会关于修改《个税法》（以下简称“个
税法”）的决定，个税免征额将从现行的 2000 元提高至 3500
元，适用税率由 9 级超额累进税率调整为 7 级超额累进税率， 修改后的个税法将于今年 9 月 1 日起开始实施。
从本次个税法的修改对纳税人的影响看，主要体现在二
方面：一是大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。减除费用
标准由 2000 元提高到 3500 元后，纳税人纳税负担普遍减轻; 纳税人数由 8400 万人减至约 2400 万人，约 6000 万人无需 缴税。二是适当加大对高收入者的调节力度。虽一部分高收 入者在抵消减除费用标准提高得到减税利益，但因取消 40% 档税率并扩大最高档税率 45%的适用范围，导致增加部分高
收入者的税负。年度收入总额 41.99 万元成为税负增减分水
岭。具体变化详见《个税新旧政策变化比较》（附件）。
面对修改后的个税法，我们可以通过合理的税务筹划，
减轻税负。税务筹划的技巧，实际上就是将员工的年薪分成
两部分：月薪和年终奖，并准确划分月薪和年终奖的比例。 要么削减员工每月的部分工资，并入年终奖；要么削减部分 年终奖，分摊到每个月的工资。这两种“削峰填谷”的操作要 视员工年度收入总额进行权衡确定，找出最优工资发放方
案。员工年度收入总额包括月工资、年终奖、住房补贴、企
业年金（单位部分）、交通补贴、住房公积金单位超抵扣部
分以及应缴税的福利项目等，减去由个人承担的基本养老保 险、基本医疗保险、失业保险以及住房公积金允许抵扣部分。
例如：某员工年度收入总额 10 万元，若采取每月均额发
放方式，每月发放工资 8333 元，需缴纳个税
[(8333-3500)*0.2-555] *12=4939 元。但如果选择最佳工资 发放方案：每月工资按 6900 元发放，其余 1.72 万元作为年 终奖发放，采用该方式，合计全年需缴纳个税
[6900-3500)*0.1-105]*12+17200*0.03=3336 元。同样的年 收入，后一种方式比前一种方式减少个税支出 1603 元。
根据个税法新政策变化及员工年薪水平的不同，我们进
行了相应的税务筹划以供参考，详见《新个税法下税收筹划
方案》。
9 月 1 日后，各行可以组织员工根据个税筹划方案合理
摆布月发放额和年终奖发放额，使员工尽可能通过合理的个
税筹划，减轻税负。
新个税法下税收筹划方案
单位：元
节
现税法下最优工资发放方案
年
度收入
新税法下最优工资发放方
案 税
总额
【负
月收 入额
年终 奖金
税 金
月收 入额
（扣除 三险一
年终
税金
数表
奖金 示节
税】
金后）
50
24
4166
0 54
5000
1000
5000
0 1800
5167
0 1800
6000
0 1800
6835 8500
0 1800
0 12 80
22 80
32 81
58
6334 8000 5500 4667
0 84
4000 3000
3667 6000
2400 0 2200 0 2400 0 2400 0 2400 0 2400
-
2000 1760
-
3175 2635
-
4275 3435
-
5675 4395
-
7075 4795
-
8675 5394 1217 -
000
60 000
70 000
80 000
90 000
10 0000
12
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