税法（2024）考试辅导 第四章+企业所得税法
第二节 应纳税所得额
一、收入总额
【案例】2024年7月1日A企业租赁闲置的机器设备给B企业，租赁期3年，总计租金600万元，2024年7月1日一次收取了3年的租金600万元。则计算A企业企业所得税时，计入2024年收入总额的租金收入为多少万元？
在税收上可以每年确认200万元收入，坚持了权责发生制原则和配比原则。企业所得税按年征收，所以2024年当年可以计入的租金收入为200万元的一半，也就是100万元。
7.特许权使用费收入（无形资产使用权转让收入）：按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
【总结】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。 8.接受捐赠收入
（1）收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认。 （2）受赠金额的确认。 9.其他收入
指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【提示】“其他收入”是税法口径，不同于会计上的“其他业务收入”，不要混淆。其他业务收入是以后计算业务招待费、广宣费税前扣除限额的基数（销售营业收入）的组成部分。
【例题?多选题】企业取得的下列收入，应一次性计入收入取得所属纳税年度的有（ ）。（2024年税务师）
A.企业资产溢余收入 B.财产转让收入 C.接受捐赠收入
D.工期为两年的船舶制造收入 E.无法偿付的应付款收入 【答案】ABCE
【解析】企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
【提示】注意四方面问题： （1）不同收入项目的区分； （2）受赠资产相关金额的确定； （3）收入实现时间的规定；
（4）“其他收入”不同于会计上的“其他业务收入”。 （1）不同收入项目的区分：
【提示】这部分一定要注意收入的项目的归类。什么是销售收入，什么是财产转让收入，什么是其他收入，这三类收入包括的内容比较多，不要弄混。
【例题?多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（ ）。 A.债务重组收入 B.转让设备收入 C.违约金收入 D.视同销售收入 【答案】AC
【考题?综合题】（2017年）某电器生产企业为增值税一般纳税人，2016年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元，企业自行核算实现年度利润总额2700万元。2017年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：
税法（2024）考试辅导 第四章+企业所得税法
（1）2月28日企业签订租赁合同将一处价值600万元的仓库对外出租，取得不含税租金收入30万元，未计算缴纳房产税和印花税。 （2）与境内关联企业签订资产交换协议，以成本300万元，不含税售价400万元的中央空调换入等值设备一台，会计上未做收入核算，未计算缴纳印花税。 应确认收入总额=25000+3000+1000+400=29400（万元） 销售收入=25000+400=25400（万元） （2）受赠资产相关金额的确定 ①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得额。 ②企业接受捐赠的非货币性资产： 受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括： 受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 【案例】乙企业接受甲企业捐赠的一辆不含税市场价格为10万元的卡车，甲企业开具的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.6万元；乙企业自行支付运费0.3万元，则： （3）收入实现时间的规定 【例题?多选题】下列关于企业所得税收入确认时间的表述中，正确的有（ ）。 A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额时确认收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现 D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入实现 【答案】BD （二）特殊收入确认 收入的范围和项目 1.分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2.企业受托加工制造大型机械设备等，以及从事建筑、安装劳务等，持续时间超十二个月的，按照完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 3.采取产品分成方式取得收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定 4.企业视同销售的收入（视同销售收入，是计算广宣费、业务招待费扣除限额的基数） 【考题?综合题】某企业2024年签订商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2024年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。 要求：计算上述业务的纳税调整额。 【答案】D商标使用权收入应调增所得额60万元。 （三）资产处置收入 分类 内部处具体处置资产行为（所有权） （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品 （2）改变资产形状、结构或性能 计量 相关资产的计税基础延续计算 税法（2024）考试辅导
置 （3）改变资产用途 （4）将资产在总机构及分支机构之间转移（境内） （5）上述两种或两种以上情形的混合 （1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 第四章+企业所得税法
外部处置 自制的资产，按同类资产同期对外售价确定收入；外购的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入 【解释1】企业所得税中的视同销售——所有权是否转移（企业所得税的视同销售规则，单独掌握） 【解释2】会计销售收入≠企业所得税的视同销售收入≠增值税的视同销售收入 例如：水泥厂将自产水泥用于修建职工食堂。 属于增值税视同销售中的“将自产、委托加工的货物用于集体福利”，但所有权未转移，不缴纳企业所得税。 【例题1?单选题】2024年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为20万元，同期对外销售价格为25万元；取暖器的公允价值为10万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（ ）万元。（上述金额均不含增值税） A.10 B.20 C.30 D.35 【答案】D 【解析】上述福利应确认收入=25+10=35（万元）。 【例题2?多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。 A.将货物用于媒体市场推广 B.将商品用于对教育事业的捐赠 C.将产品用于管理部门使用 D.将产品用于本厂办公楼扩建 【答案】AB 【例题3?单选题】根据企业所得税相关规定，企业下列资产处置行为应视同销售的是( )。（2024年税务师） A.将开发产品转为固定资产 B.将外购材料用于产品生产 C.将自产货物用于在建工程 D.将外购礼品用于交际应酬 【答案】D 【解析】选项ABC：属于内部处置资产，不视同销售确认收入。 【例题4?多选题】根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（ ）。（2011年） A.将生产的产品用于市场推广 税法（2024）考试辅导 第四章+企业所得税法
B.将生产的产品用于职工福利
C.将资产用于境外分支机构加工另一产品 D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移 【答案】ABC
【解析】选项D：属于境内总分机构之间的转移，所有权没有转移，所以企业所得税不视同销售。 （四）非货币性资产投资企业所得税处理
居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
【案例】2024年1月，居民企业A将其持有的专利技术，对居民企业B公司进行投资，该专利技术的账面价值为200万元，经资产评估机构评估的价值为400万元，不考虑其他税费。
1.必须居民企业
投资方必须是居民企业，被投资方也必须是居民企业。 2.非货币性资产对外投资
（1）非货币性资产，指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。
（2）非货币性资产投资，既可以非货币性资产出资设立新的居民企业，也可将非货币性资产注入现存的居民企业。
【解释】被投资对象为居民企业，包括新设立和现存的居民企业都适用。
3.具体政策：不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 （1）不超过5年，含5年，未对最低年限限制。 （2）分期均匀计入：强调平均计入。 （3）确认非货币性资产转让所得：
非货币性资产转让所得=非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值-计税基础 4.投资提前收回或转让的税务处理
企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的： （1）停止执行递延纳税政策；
（2）将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；
（3）计算股权转让所得时，将股权的计税基础一次调整到位。
【例题·单选题】某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是（ ）。（2024年注会）
A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础
B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额
税法（2024）考试辅导 第四章+企业所得税法
C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间
D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得 【答案】D
【解析】选项A：以房产的公允价值作为被投资方的计税基础。选项B：以房产投资对外确认的转让所得不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。选项C：应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
（五）企业转让上市公司限售股的所得税问题 1.企业转让代个人持有的限售股征税问题
（1）企业转让限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。 转让所得=转让收入-限售股原值和合理税费
企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。
按规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。
（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。
【考题·综合题】某企业转让代前三大自然人股东持有的因股权分置改革原因形成的限售股，取得收入240万元。但因历史原因，公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证，且不能准确计算该部分限售股的原值，故已全额记入投资收益。
要求：计算纳税调整额。
应调减应纳税所得额=240×15%=36（万元）
【例题·单选题】某高新技术企业适用企业所得税税率15%，2016年8月依照法院裁定将其代个人持有的面值200万元的限售股，通过证券登记结算公司变更到实际持有人名下。企业该笔业务应缴纳企业所得税（ ）万元。（税务师）
A.30.0 B.25.5 C.50.0 D.0
【答案】D
【解析】本题的考核点是企业转让代持个人限售股的相关规定。依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。所以这里不需要计算缴纳企业所得税，那么应纳的企业所得税税额为0。
2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题 （1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。 （2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
【案例】A公司持有M公司限售股股票10万股，购买成本为10万元，因资金需要协议转让给B公司，作价500万元，B公司又作价700万元卖给了C公司，两次转让均未在证券登记结算机构过户。限售股解禁后，A公司将限售股抛售，取得收入1000万元。
A公司转让限售股所得：1000-10=990（万元）
A公司将纳税后的余额转付给C公司时，由于A公司已经就990万元所得全部纳税，因此C公司不再纳税。
税法考试习题放基础培训讲义-第26讲 - 收入总额(2)
