会计审计论文-会计电算-会计准则的经济后果_186
会计准则的经济后果
摘要：文章简要叙述了美国股票期权会计准则制定过程中的争论，指出会计准 则的制定走向政治化。会计准则从本质上说是一种纯技术规范，但作用于现实 时同时又是一种微观经济政策。会计准则具有经济后果。会计准则直接影响公 司净利润，进而影响利益相关者，利益集团必起来影响会计准则的制定，利益 集团与会计理论自身发展这两种力量的较量，最终决定会计准则的取向。 关键词：会计准则；经济后果；纯技术规范；微观经济政策
人们对会计准则的本质有着不同的理解，理解的不同直接影响到准则的制定。 20世纪90年代初，美国围绕股票期权会计准则的制定展开激烈的争论，又一 次展现了会计准则具有经济后果（EconomicConsequences）。经济后果对传统 会计准则的制定理论提出了挑战。 一、经济后果概念
StephenA.Zeff（1978）在《“经济后果”学说的兴起》一文中指出，经济后果
指的是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，即会 计报告会影响管理者和其他人的决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。 WilliamR.Scott（1997）在《财务会计理论》一书中指出，经济后果表明，尽 管存在有效市场假设理论，但会计政策的选择会影响公司价值。他认为尽管在 有效的资本市场中，只要公司对其所采用的会计政策作充分的披露，市场便会 识破由于会计政策变动而引起的盈余变化，并对之做出价格反应，但问题的关 键是选用不同的会计政策会导致不同的净利润，而净利润往往作为各种契约 （如管理者的报酬契约、公司的债务契约）最常用的依据，这就可能影响管理
者的决策行为，改变公司的经营活动，从而影响公司的价值。而且，如果这些 影响是负面的，并且许多投资者受到影响，这些投资者就会向其政治代表施加 压力，结果政治家也会对会计政策及其制定机构产生兴趣，使准则制定走向政 治化。
二、美国关于股票期权会计准则制定的争论 公司向管理者和其他职工授予股票期权，按照会计原则委员会（APB）1972年
发布的第25号意见书“对向职工发行的股票的会计处理”的规定，采用内在价
值法进行核算，即在授予日按股票市价与行权价的差额确认报酬费用，由于通 常行权价与授予日市价相同，因而报酬费用为零。这有悖于事实和逻辑，因为 股票期权对其持有者是有价值的，对发行公司来说也是有成本的。因此，从 1984年开始，财务会计准则委员会（FASB）立项重新考虑第25号意见书， 1993年6月FASB发布了股票期权会计处理征求意见稿，建议用期权定价模型 来估算股票期权价值，并确认报酬费用。由于各个利益相关者认为第25号意见
书的修改对他们产生了极不利的影响，他们对新准则的制定施加了强大的压力。
征求意见稿遭到社团暴风雨式的反对，并且牵动了众多的议员。国会议员 AnnaEshoo指出FASB的征求意见稿造成了对美国经济复苏和企业发展的威胁， 它损害了中低层职员的利益，阻碍了新兴行业的成长，如十分依赖人才的高科 技企业。参议员JosephLiberman要求证券交易委员会（SEC）“不得要求公司 在利润表中报告股票期权计划的报酬费用”。1994年底，FASB只好妥协，鼓励
公司运用公允价值法来确认股票期权报酬费用，而不是作为一种强制要求。最
后，新的妥协的会计准则发布于1995年10月。 由此看来，会计准则的制定不仅仅是FASB的技术制定过程，而且是一个政治化过程。因为，整个争论过程并不是围绕恰当的会计处理，而是围绕会计准则的
经济后果。因此，有人担心会计准则的制定是为了一些社会的、经济的、公共 政策目标，那么，财务报告很快就会失去它的可靠性。对会计准则本质的探讨 将有益于对问题的理解。
三、会计准则在本质上是一种纯技术规范 会计原则本身必须是“有序、系统、内在一致，应能与可观察的客观现实相吻
合，它们应该是不受个人所左右的、无偏见的。”会计准则从本质上来说是一 种纯技术规范。它是对会计确认、计量和报告的规范，以此来指导会计实务， 使得会计系统所反映的与可观察的现实相吻合，向报告使用人提供可靠的、真 实的、不偏不倚的财务报告。但是，这只是一种美好愿望而已，现实的环境是 纷繁复杂的，一个国家、一个社会具有它固有的政治、经济、社会目标，一个 个人也具有他固有的经济利益，会计系统所反映出来的数字不是单纯数学意义 的数字，它具有经济意义。因此，当会计准则置身于现实的经济环境中时，它 同时是一种微观经济政策。会计准则不可能超然独立于现实环境，而是受到现 实环境的影响而偏离它纯技术规范的本质。正是由于会计数据具有经济意义， 会计数据不可能是抽象信息，会计政策具有经济后果。
四、经济后果的动因分析以及会计准则的取向 人是经济人，同时也是社会人，企业更是如此。Watts和Zimmerman（1990）指
出会计政策之所以有经济后果，主要是存在报酬契约、债务契约和政治成本， 因为无论是报酬契约、债务契约，还是政治成本通常都以公司盈利为考察的主 要依据，而会计政策对净利润有着直接影响，因此对公司管理者的决策行为也
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