关于我国现行产业税收政策的修改建议
，从我国三个产业的层面看，产业税收政策主要是倾斜在第一、第三产业。第一产业的税收优惠在农、林、牧、渔行业中并不存在太大的区别，第三产业的税收优惠政策则集中在、仓储、邮电业与服务行业。而第二产业的税收政策，除了少数行业加高新技术行业、支柱行业外，趋向于中性化。 笔音在这用产业的税收负担率等于产业的财政收入／产业的GDP来估算税收负担。这实际上是用产业的财政收入代替产业的税收收入。由于我国的税收收入占财政收入达到90％以上。所以这种算法具有很高的合理性。在中，第一产业的财政收入用农业部门的财政收入代替，第二产业的财政收入用部门和建筑业部门的财政收入代替，第三产业的财政收入用商业、交通运输部门的财政收入代替，因此我们计算的结果已大打折扣了。但结果是税负较高，尤其是第三产业的税收负担从1993年以后一直高于第二产业的税收负担。而第三产业中的交通运输行业是享有诸多税收优惠政策的，那么很显然，商业的税收负担是比较重的。这就为解释商业的增长率从1994年以来一直不断下降找到了税收方面的原因。 如果我们将政府的各种收费计算在内的话，那么产业的税收负担比上面近似计算的结果还要高得多。根据一些学者的推算，我国政府从1993年开始政府的税外收费占政府总收入已超过50％，到1996年这一比例达到58.64％。长期以来，政府实行的各种收费已成为的固有负担，将各种收费计入企业税收负担是合理的。政府的税外收费逐年增加是否是经济的必然现象？发达国家和发展家的实际情况并不支持这种假设。发展中国家的税外收费占经常性收入的比重较发达国家的要高，二者的这一比例一直较稳定。而我国的税外收费占政府总收入的比重不但高而且逐年上升（1993年到1996年这一比重分别为52.82％、57.93％、57.33％、58.64％）。据统计，到1997年底各级政府部门批准的收费和基金项目多达3000个以上，一些地方的企业出现流转税税负、所得税税负下降与企业的非税收负担上升现象并存，甚至是非税收负担大于税收负担。由此可见，我国政府的乱收费行为已严重地产业税收政策的有效实施。 我国产业现存的简单 我国产业现存问题主要是产业结构、市场结构、市场绩效等方面的问题。产业结构问题具体包括产业的产值比重、产业就业结构两方面的。产业的市场结构主要涉及集中度和产业壁垒问题。市场绩效主要是关于产业的效益和产业技术方面的问题。为了更好地考察这些问题，我们将采用国际比较或寻找一个权威的参照体系的进行分析。 （1）产业结构方面的问题。首先，我国产业的产值比重结构同标准结构相比，仍然很不合理。目前我国人均国内生产总值大约在770美元左右，与人均收入在1000美元的各种产业产值结构标准比，我国第二产业的产值比重显得高了，而第三产业的产值比重是偏低的。如果我国要加快工业化的步伐，增加第三产业的产值比重是必要的。我国现行的产业税收政策正是循着这一思路来设计的。然而第二产业的产业技术落后且缺少新兴行业的带动造成第二产业经济发展速度逐渐减缓，这已成为第三产业经济增长缓慢的主要原因。因此，现行的侧重于支持第三产业的税收政策就有必要做一些调整。那么，如何调整产业税收政策？从我国工业企业的现状看，第二产业的产业税收政策应加大支持企业技术升级的力度。
其次，我国三次产业的就业结构严重不合理。根据国内学者归纳的结果，人均国民收入在1000美元左右的国家，其第一、二、三次产业的就业比重分别为28.6%、30.7%、
40.7%.而我国在1998年，其三次产业就业比重分别为49.8％、23.5%、26.7%.实现产业就业结构的转化并非易事，从1990年到1998年的8年间，我国第一产业的就业比重仅减少10.3个百分点。第一产业转出的剩余劳动力主要流向第三产业，这使第三产业的就业比重从199O年的18.5％增加到1998年的26.7％。而在8年的时间里，第二产业的就业比重才上升2.1个百分点。倘若按这一速度计，我国三个产业就业结构要达到上述标准，大约需要15年的时间。对入世在即的我国，15年的时间显得有些长了。事实是，目前我国除了600多个城市吸收5至6千万劳动力外，乡镇企业则吸纳了约1亿的农村劳动力（这部分劳动力计算在第一产业就业人数当中）。如果我国能提高对中小企业的扶持力度，且加快城市化进程，那么改善我国三个产业结构的过程将会缩短。合理的产业就业结构有利于产业税收政策的有效实施，有利于三个产业的健康发展，尤其有利于第一产业的进一步发展。 （2）市场结构。市场结构的一个主要问题是市场集中度。在市场经济的条件下，市场集中度反应一定时期行业竞争的激烈程度。我国产业的市场集中度，与发达资本主义国家相比显得低了，这与我国的市场建设完善程度有关。在经济日益全球化的今天，较低的市场集中度使我国行业的国际竞争力受到限制。而市场集中度的高低问接地受决定市场结构的另一要素一一产业壁垒的影响。 产业壁垒不仅包括产业进入壁垒，还包括产业的退出壁垒。产业的进入壁垒有规模经济壁垒、成本壁垒、必要资本壁垒、产品差异壁垒、政策壁垒等。随着我国市场经济建设的逐步完善，政策性的壁垒已有所降低，比如在1994年实行新税法后，在制造业大部分的行业、建筑业、服务业等领域保护性的产业政策已相当少。但在一些领域，如交通运输、仓储、邮电业、保险业、采掘业等，行业的保护性政策还相当强。出于对国家和民族利益的考虑，部分行业实行一定程度的保护性措施，这是必要的，但没有时限的和过分的保护只能适得其反。政府过分保护国有企业不但造成产业的进入壁垒，还造成产业的退出壁垒。正因为如此我们不难理解，为什么长期以来国有企业大面积亏损而宣布破产的企业却很少。为了减少产业的政策性壁垒，从税收角度看，产业税收政策应不断趋向于中性化。 （3）市场绩效。市场绩效主要涉及产业效益和产业技术总题。这里我们只考察产业的技术问题。产业技术状况可用一个指标一一全员劳动生产率来描述。 全员劳动生产率是一个考察产业技术水平的较好指标。它的计算方法大概有两种。一种是，全员劳动生产率等于产业增加值／产业职工人数。一种是全员劳动生产率等于国内生产总值／从业人员数。本文采用的数据是按后一种算法计算所得结果。根据统计数据显示，1997年比1990年，我国三个产业的劳动生产率有不同程度的提高，全劳动生产率增加了7841元，达到了10743元，第一产业的劳动生产率增加了2716元，达到了4022元，第二产业增加了16640元，达到了22292元，第三产业增加了8164元，达到了13079元。但是从国际角度看，目前我国的劳动生产率还相当低下。以1997年为例，我国农业、工业、服务业的生产率不仅低于发达国家而且低于发展中国家。表4显示，1997年我国的农业生产率仅为2876美元，而发达国家最
少也在16000美元以上，发展中国家，如韩国则达到20742美元，印度则达到29262美元。此外，我国的工业生产率、服务业生产率都比发达国家和部分发展中国家的低。由此可见，我国第三产业的产业技术水平是无法与发达国家和部分发展中国家抗衡。这对入世在即的中国的确是个严峻的考验。
关于我国现行产业税收政策的修改建议
