六、应收款项减值★★★
企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。 （一）直接转销法
直接转销法：采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。
这种方法虽然账务处理简单，但是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。采用这种方法会在一定程度上歪曲期末的财务状况。所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。
我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。 （二）备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
第一步：估计应收账款的总损失（应有的坏账准备）；
第二步：已经入账了多少损失（已经计提了多少坏账准备，即坏账准备的账户余额）（已有的坏账准备）；
第三步：计算第一步与第二步的差额，即再次需要确认的损失（本期再次计提的坏账准备）。 再次计提的坏账准备＝应有的坏账准备－已有的坏账准备
【例2－25】2024年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为 1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。甲公司应编制如下会计分录：
借：信用减值损失——计提的坏账准备 100 000
贷：坏账准备 100 000
【例2－26】甲公司2024年6月对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。甲公司应编制如下会计分录：
2×11年12月31日确认坏账损失时： 借：坏账准备 30000
贷：应收账款 30000
【例2－27】承【例2－25】和【例2－26】，假定甲公司2024年12月31日应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司应计提120 000元坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000－30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000－70 000）元。甲公司应编制如下会计分录：
借：信用减值损失——计提的坏账准备 50 000
贷：坏账准备 50 000
【例2－28】甲公司2024年1月20日，收回2024年已作坏账转销的应收账款20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 20 000
贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
“坏账准备”，资产类的备抵调整账户
0
应收款项的账面价值＝应收款项的账户余额－坏账准备的账户余额 1.计提坏账准备时 2.冲减多计提（转回）坏账准备时 3.实际发生（确认/转销）坏账损失时 4.已确认并转销的应收款项以后又收回的（收回坏账的账务处理） 借：信用减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失 借：坏账准备 贷：应收账款等 借：银行存款 贷：应收账款等 借：应收账款等 贷：坏账准备 减少应收账款的账面价值 增加应收账款的账面价值 不影响应收账款的账面价值 减少应收账款的账面价值 典型例题：
【例题·单选题2024】某企业年初坏账准备贷方余额20万元，本年收回已确认的坏账5万元，经评估确定坏账准备年末贷方余额应为30万元，不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）。
A.5 B.10 C.15 D.30
【答案】A
【例题·单选题2024】某企业年初坏账准备贷方余额2万元，当年将无法收回的应收账款1万确认为坏账，年末经评估确定坏账准备贷方应保留的余额为3.5万，不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元。
A.2 B.2.5 C.1.5 D.3.5 【答案】B
【例题·多选题2024】下列各项中，引起应该账款账面价值发生增减变化的有（ ）。 A.计提应收账款坏账准备
B.结转已到期未兑现的商业承兑汇票 C.收回应收账款
D.收回已作为坏账转销的应收账款 【答案】ABCD
【例题·单选题2017】2016年12月1日，某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为1万元。12月16日，收回已作坏账转销的应收账款1万元。12月31日，应收账款120万元。12月31日，应收账款的预计未来现金流量现值为108万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（ ）万元。（2017.4）
A.13 B.12 C.10 D.11
【答案】C
【例题·单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量
1
现值的差额，应记入（ ）。（2016.1改编）
A.“信用减值损失”科目的贷方 B.“坏账准备”科目的贷方 C.“管理费用”科目的借方 D.“应收账款”科目的贷方 【答案】B
【例题·多选题】（2016年）下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（ ）。 A.冲减已计提的坏账准备 B.收回前期已核销的应收账款 C.核销实际发生的坏账损失 D.计提坏账准备 【答案】AC
【例题·单选题】22014年11月30日，某企业“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为30万元；12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的信用减值损失为（ ）万元。（2015.2改编）
A.90 B.120 C.30 D.60
【答案】D
【例题·判断题1】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（ ）（2015.1）
【答案】×
【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。 【例题·判断题2】资产负债表日，应收账款的账面价值低于预计未来现金流量现值的，应计提坏帐准备。（ ）（2017.3）
【答案】×
【解析】资产负债表日，应收账款的账面价值高于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。 【例题·不定项选择题】（2017.1）
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，2016年12月初，该公司“应收账款——乙公司”科目借方余额为30万元，“应收账款——丙公司”科目贷方余额为20万元。“坏账准备”科目贷方余额为1.5万元。该公司未设置“预收账款”科目。2016年12月，该公司发生相关经济业务如下：
（1）3日，向乙公司销售M产品1000件，开具增值税专用发票注明的价款10万元，增值税税额1.7万元，产品已发出；销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30，计算现金折扣不考虑增值税，款项尚未收到。
（2）13日，向丙公司销售一批H产品，开具增值税专用发票注明的价款30万元，增值税税额5.1万元。丙公司于上月预付20万元，款项已存入银行。
（3）20日，收回上年度以作坏账转销的丁公司应收账款2万元，款项已存入银行。 （4）31日，经减值测试预计应收乙公司账款未来现金净流量值为39.7万元。 1.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司3日销售M产品的会计处理结果正确的是（ ）。 A.确认应收账款11.5万元 B.确认主营业务收入10万元 C.确认主营业务收入9.8万元
2
D.确认应收账款11.7万元 【答案】BD
2.根据期初资料和资料（2），下列各项中，甲公司13日销售H产品的会计处理结果正确的是（ ）。 A.“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目贷方余额增加5.1万元 B.“主营业务收入“科目贷方金额增加30万元
C.“应收账款——丙公司”科目借方余额增加35.1万元 D.“应收账款——丙公司”科目借方余额为15.1万元 【答案】ABD 3.根据资料（3），下列各项中，关于收回已作坏账转销的丁公司应收账款的会计处理表述正确的是（ ）。
A.“银行存款”科目借方登记2万元 B.“坏账准备”科目借方登记2万元 C.“坏账准备”科目贷方登记2万元 D.“信用减值损失”科目贷方登记2万元 【答案】AC
4.根据期初资料，资料（1）至（4），下列各项中，甲公司相应会计处理结果正确的是（ ）。 A.12月末“应收账款——乙公司”账面价值为39.7万元 B.12月末“坏账准备”科目贷方余额为2万元 C.12月末应计提坏账准备2万元
D.12月末“应收账款——乙公司”科目借方余额为41.7万元 【答案】AD
【解析】“应收账款——乙公司”科目借方余额＝30（期初）＋11.7（资料1）＝41.7（万元）；账面余额高于预计未来现金流量现值39.7万元，所以期末坏账准备科目的金额＝41.7－39.7＝（2万元），由于期初坏账准备科目余额为1.5万元，所以本期应计提0.5（2－1.5）万元：
5.根据期初资料，资料（1）至（4），下列各项中，甲公司年末资产负债表相关项目年末余额填列正确的是（ ）。
A.“预收款项”项目为15.1万元 B.“应收账款”项目为39.7万元 C.“预收款项”项目为20万元 D.“应收账款”项目为54.8万元 【答案】D
【解析】资产负债表中“应收账款”项目的金额＝41.7－2＋15.1＝54.8（万元）。
第二节 高频考点总结：
2个票据费用：贴现费、承兑手续费（财务费用） 1个价值确定：应收账款入账价值：价、税、费 2对科目：应收、预收。应付、预付
1个范围：其他应收款的核算范围：5个方面 1个公式：当期计提的坏账准备金额=应有-已有
1个账户：坏账准备账户借贷方登记的内容及账务处理过程
2个判断：判断业务对资产负债表应收项目、应收账款账面价值的影响
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（精选）2024初级会计实务第一轮资产第四讲：应收及预付款项（二）
