一、审计的总体目标
（一）总体目标的内容
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
审计准则为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准[可见，审计业务的标准有二：一是会计准则，二是审计准则]。
（二）审计准则的结构
每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求（在审计准则中，对注册会计师提出的要求以“应当”来表述）和附则。
1.总则
总则提供了与理解审计准则相关的背景资料，并可能说明下列事项： （1）审计准则的目的和范围，包括与其他审计准则的关系； （2）审计准则涉及的审计事项[如存货监盘]；
（3）就审计准则涉及的审计事项，注册会计师和其他人员各自的责任； （4）审计准则的制定背景。 2.定义
审计准则以“定义”为标题单设一章。提供这些定义有助于保持审计准则应用和理解的一致性。
3.目标
每项审计准则均包含一个或多个目标，这些目标足够具体，可以帮助注册会计师： （1）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段； （2）确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。 注册会计师需要考虑运用“目标”决定是否需要实施追加的审计程序。 4.要求
注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础[一般情况下准则都有规定]。
针对某项业务的具体情况，可能存在一些特定事项，需要注册会计师实施审计准则要求之外的审计程序，以达到规定的目标。
如果认为没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以采取下列一项或多项措施：
（1）评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据[不要只在一棵树上……]；
（2）在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围； （3）实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。
[例题?多选题]关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ ）。[2012/审计总体目标]
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证[不提供]
C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证[能利用则利用，但不鉴证] D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 [答案]AD
[解析] A、D是教材原文。B、C中的说法不适当：保持持续经营能力、设计、实施、维护内部控制是管理层的责任。
[例题?多选题] 关于审计准则中的“目标”的作用，下列说法中，正确的有（ ）。[2012/审计准则]
A.“目标”将审计准则中的“要求”与注册会计师的总体目标联系起来 B.“目标”能够使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果
C.“目标”可以帮助注册会计师理解所需完成的工作，以及在必要时为完成工作使用的恰当手段 D.“目标”可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否应当完成更多的工作以实现目标 [答案]ABCD
[解析]审计准则规定的目标，将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来（A），并使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果（B）,帮助注册会计师理解所需完成的工作和在必要时为完成这些工作使用的恰当手段（C）,并确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标（D）。 【评注】这是一个典型的记忆性命题。这类内容一般都是这样的考法。
二、认定
认定是指管理层在财务报表[项目及附注]中作出的明确或隐含的表达。例如，存货项目和关于存货的附注。
“认定”是个“中转站”，注册会计师通常将风险评估的结论落实到财务报表具体项目的具体认定，据此确定具体审计目标，进而设计审计程序以应对评估的风险。
注册会计师运用认定评估风险，确定每个项目的具体审计目标，并据此设计审计程序以应对评估的风险。
例如，“存货……1000万元”明确地认定： （1）记录的存货是存在的；
（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，其价值是1000万元。
同时，管理层也作出下列隐含的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。
（3）如果附注中没有做出关于存货抵押的说明，表明存货没有被抵押。
生活中的例子：交管局网站上查违章信息。如果没有任何信息，说明没有违章。
[提示]实际业务发生的顺序是：先发生交易、事项，再产生期末账户余额，最后在财务报表中列报。管理层在这三个环节上都要做出相关认定。
（一）与各类交易和事项相关的认定
1.发生：记录的交易和事项已发生[发生了才能入账，不发生不能入账。定性问题，入账资格问题]，且与被审计单位有关[主要与利润表有关]
[不该入账入了账或该注销的没注销。代表性情况：确认了不应确认的收入] 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。
[该入账的没入账。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒营业成本] 例1.确认收入后没有结转成本，则营业成本不完整；
例2.销货退回没入账[没有冲销收入]，收入违背发生认定。
可见，要具体问题具体分析，不能教条地认为只要是“该入账的没入账”就是违反完整性认定。 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
[应当入账。只是金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。代表性情况：数字差错，完工程度不准确]
4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。
[入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到本年]
例：某笔收入，记账凭证、销售发票的日期均为2013年12月31日，发货凭证日期为2014年1月3日。违反截止认定。
例：某笔收入，记账凭证、销售发票日期均为2013年12月31日，但被审计单位无法提供发货凭证，违反发生认定。
5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
[科目不正确：例如：营业外收入记为其他业务收入]
[例题?单选题]A注册会计师审计X公司2013年度财务报表。在下列情况中，（ ）表明X公司违反了交易、事项的发生认定。
A.至2013年12月31日，X公司承接的甲公司建筑工程项目的完工百分比为80%，但X公司将合同约定的全部工程价款确认为当期营业收入[违反了准确性而非发生认定]
B.X公司向乙公司发出商品后，在合同约定的无条件退货期满之前[尚不能确认收入]确认了营业收入[不违反截止认定]
C.X公司向丙公司提交商品并收到货款，但没有确认为营业收入[违反完整性认定，而非截止认定（仅一个日期）]
D.X公司2014年初向丁公司提交赊销的商品，但于2013年底确认为营业收入[违反截止认定]
[答案]B
[例题?多选题]A注册会计师在执行X公司2013年度财务报表审计业务过程中发现的以下情况中，表明X公司违反截止认定的是（ ）。
A.X公司将2014年初才满足收入确认条件的销售业务确认为2013年度营业收入[两个期间，提前] B.X公司将2013年末尚不满足收入确认条件的销售业务确认为2013年度营业收入[违反发生认定] C.X公司将2013年末已满足收入确认条件的销售业务确认为2014年度营业收入[两个期间，推迟] D.X公司没有将2013年末已满足收入确认条件的销售业务确认为2013年度营业收入[违反完整性，一个期间，不是截止]
[答案]AC
[解析]A、C中的销售收入不是虚构的，且已入账，只是入账期间不正确，所以违背了截止认定；B中销售不满足收入确认条件，属于不该入账的入了账，违反了发生认定。由于看不出2014年初是否能满足收入确认条件，所以不能说是入账期间不正确；D：看不出X公司将该笔销售确认为2014年度营业收入，或许X公司将永远隐瞒该笔销售业务，所以只能说是违反了完整性认定。
[例题?单选题]对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）。[2010/认定]
A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 [答案]C
[解析]上述程序可以检查销售是否存在跨期现象，与截止认定最相关。
二、认定
（二）与期末账户余额相关的认定
[提示]期末账户余额是资产负债表项目所独有的。
注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：
注会考试《审计》第一章审计概述
