纳税筹划基础第五、六章

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第五章 营业税纳税筹划

一、单项选择题（每题 2分，共 20 分）

1?娱乐业适应的营业税税率为（ D）的幅度税率，由各省在规定的幅度内，根据当地情况确定。 A. 3%-20% B.15%-20%. C.5%-15% D.5%-20% 2. 下列各项收入中可以免征营业税的是（ B）。 A. 高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入 B. 个人销售购买超过 5年的普通住房 C. 个人出租自由住房取得的租金收入 D. 单位销售自建房屋取得的收入

3. 下列各项不属于营业税征收范围的是（ C）。 A. 物业管理公司代收电费取得的手续费收入 B. 金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入 C. 非金融机构买卖股票、外汇等金融商品取得的收入 D?拍卖行拍卖文物古董取得的手续费收入

4. 下列各行业中适应 3%营业税税率的行业是（ A）。 A.文化体育业 B.金融保险业 C.服务业 D.娱乐业 5. 下列各行业中适用 5%营业税税率的行业是（ B）。 A.文化体育业 B.金融保险业 C.交通运输业 D.建筑业 二、多项选择题（每题 2分，共 10 分）

1. 一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及增值税应税货物，可以称为（ A.缴纳增值税的混合销售行为 C.缴纳营业税的混合销售行为 A.动力设备的安装 C.销售代销的货物

B.缴纳增值税的兼营行为 D.缴纳营业税的兼营行为

AD）。

AC）。

2. 下列各项中应视同销售货物行为征收营业税的有（

D.邮局出售集邮商品

B.将委托加工的货物用于非应税项目

BCD）。

3. 下列各项中应计入营业额计征营业税的有（ C?装修公司装修工程使用的材料

A.家具公司销售全套卧室家具送货上门 B.歌舞厅取得的销售酒水收入

D.金融机构当期收到的罚息收入

4. 营业税按日（次）计算和按月计算的起征点分别为销售额（ AD）。 A.100 元 B.100~500 元 C.500~1000 元 D.1000~5000 元 三、判断正误题

1. （ V ）转让无形资产的单位和个人是营业税的纳税义务人。

2. （ V ）以无形资产投资入股，风险共担，利益共享的不征收营业税。

3. （ X ）未经批准的单位从事融资租赁业务，货物所有权转让给承租方的缴纳营业税，不缴纳增值税。 4. （ V ）混合销售行为涉及的货物和非应税劳务时针对一项销售行为而言的。 5. （ V ）我国现行营业税共设置了 9个税目。 6. （ X ）营业税按次纳税的起征点为每次（日）营业额 7. （ V ）营业税起征点的适用范围限于个人。 四、简答题（每题 10 分，共 20分）

1. 简述营业税纳税人的筹划中如何避免成为营业税纳税人。 经营者可以通过纳税人之间合并避免成为营业税纳税人。例如，合并企业的一方所提供的应缴营业税的劳务恰 恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。 在合并以前， 这种相互间提供劳务的行为是营业税的应税行为， 应该缴纳营业税。而合并以后，由于合并各方形成了一个营业税纳税主体，各方相互提供劳务的行为属于企业 内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。

500 元。

通过使某些原在境内发生的应税劳务转移至境外的方法避免成为营业税纳税人。 我国《营业税暂行条例》规定，

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

而“境内”是指：其一，提供或者接受《营业税暂行条例》规定劳务的单位或者个人在境内；其二，所转让的 无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；其三，所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 其四，所销售或者出租的不动产在境内。另外，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠 人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营 并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。经营者可以根据自身情况，将 一些跨境劳务或承包、承租劳务排出在上述规定的纳税人范围之外，避免成为营业税的纳税人。

2?简述营业税纳税人的筹划中兼营行为和混合销售行为的纳税筹划。

兼营应税劳务与货物或非应税劳务的行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不 分别核算或不能准确核算的，对其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。如果企业的 货物销售与其营业税的应税劳务不分别核算，

那么，其提供的劳务收入应与货物销售收入一并进行缴纳增值税，

并分别计税。

从而加重纳税人的税收负担。 因此，纳税人应加强核算，对应税劳务和非应税货物进行分别核算，

纳税人兼营不同税目应税劳务的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率 计算应纳税额；为分别核算的，从高适用税率计算应纳税额。例如，既经营饮食业又经营娱乐业的餐厅，若不 分别核算各自的营业额，将按照娱乐业额

20%的税率计征营业税，从而加重了企业的税收负担。因此，纳税人

应准确核算兼营的不同税目，避免从高适用税率。

税法规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征收营业税；其他单位和 个人的混合销售行为，视为提供劳务，应当征收营业税。

由于混合销售时在同一项业务中包含适用不同税种的收入，企业通常很难通过简单分开核算两类收入，为此， 需通过单独成立承担营业税业务的独立核算企业来将两类业务收入分开，以适用不同税种计算应缴税款。 五、案例分析计算题（每题

25分，共50分）

，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当 2009年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计

17.44万元。

292万元，其中装

1?某建材销售公司主要从事建材销售业务 地国税机关认定为增值税一般纳税人。

修工程收入80万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额 请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。 参考答案：

如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为： 应纳增值税税额

17% 17.44 24.99（万元）

1 17%

如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为 3%。共应缴纳流转税： 应纳增值税税率

292 80 17% 17.44 13.36（万元）

1 17%

应纳营业税税额=80 X 3%=2.4 （万元） 共应缴纳流转税=13.36+2.4=15.76 （万元）

比未分别核算少缴流转税 =24.99-15.76=9.23 （万元）

从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收入会一并 按照增值税计算缴税，适用税率很高（17%）,而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负 担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算， 可以明显降低企业的实际税负。

劳务收入部分即可按营业税计税，

适用税率仅为3% （或5%）,

第六章企业所得税纳税筹划

一、单项选择题（每题 2分，共20分）

1. 企业所得税的纳税义务人不包括下列哪类企业？（ A.国有、集体企业 C.私营企业

B.联营、股份制企业 D.个人独资企业和合伙企业

D）

2. 下列各项中不计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是（ C）。 A.生产经营收入 B.接受捐赠的实物资产 C.按规定缴纳的流转税

D.纳税人在基建工程中使用本企业产品

3. 企业用于公益性、救济性捐赠支出可以如何扣除？（ D） A.全部收入的3%比例扣除 B.年度利润总额的3%扣除

C.全部收入的12%比例扣除 D.年度利润总额的12%扣除

4. 企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费可以如何扣除？（ A. 按实际发生的 50%扣除但不能超过当年营业收入的 B. 按实际发生的 50%扣除但不能超过当年营业收入的 C. 按实际发生的 60%扣除但不能超过当年营业收入的

5% 10% 5%

C）

10% D. 按实际发生的 60%扣除但不能超过当年营业收入的

5. 企业所得税规定不得从收入中扣除的项目是（ D）。

A.职工福利费 B. 广告宣传费 C.公益性捐赠 D.赞助费支出 二、多项选择题（每题 2 分，共 10 分）

1. 某企业以房地产对外投资，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的税金包括（ A. 土地使用税 B.营业税 C.增值税 D.印花税 2. 企业所得税的纳税义务人包括（ AC）。 A.国有企业 B.个人独资企业 A.企业的财产保险费 C.转让固定资产的费用 A.国家债券利息收入

C.股份制企业

D.合伙企业

ABC）。

3. 下列允许在企业所得税应纳税所得额中据实扣除的有（

B.向金融机构的借款利息支出 D.企业的赞助支出

BCD）。

B.固定资产租赁收入

D.出口退回的消费税

ACD）。

B.向金融机构的借款利息支出 D.企业的广告费

ABD ）。

4. 以下应计入企业所得税应纳税所得额计征的收入有（ C.企业收到的财政性补贴 A.企业的职工福利费用 C.企业的业务招待费

5. 在计算企业所得税时准予按比例扣除的项目有（

6. 在计算企业所得税时准予扣除的税费有（ ABCD ）。 A.消费税 B.营业税 C.城建税 D.资源税 三、判断正误题

1. （ V）合伙制企业不适用企业所得税。

2. （ V ）年应税所得额不超过 30万元，符合条件的小型微利企业适用 3. （ V ）居民企业负担全面纳税义务。

4. （ X ）分公司具有独立的法人资格，承担全面纳税义务。

5. （ V ）子公司具有独立的法人资格，独立计算盈亏，计算应缴企业所得税税款。 6. （ V ）企业应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则。

7. （ X ）符合规定的业务招待费可以按照发生额的 60%在计算应纳税所得额时扣除，但最高不得超过 当年销售收入的 5%。 8. （ X ）已足额提取折旧但仍在使用的固定资产继续计算折旧从应纳税所得额中扣除。 9. （ V ）向投资者支付的股息不得在计算应纳税所得额时扣除。 10．（V ）企业所得税的基本税率是 25%。 四、简答题（每题 10分，共 20分）

1.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素？

通过公司制企业与个人独资企业、 合伙制企业身份的调整， 可以使在同样所得情况下所缴纳的所得税出现差异。 那么，究竟是公司制企业应交所得税较少还是个人独资企业、合伙制企业应交所得税较少呢？这需要考虑以下 几方面的因素：

20%的所得税率。

（ 1）不同税种名义税率的差异。 公司制企业适用 25%（或者 20%）的企业所得税比例税率； 而个人独资企业、 合伙制企业使用最低 5%、最高 35%的个人所得税超额累进税率。

由于适用比例税率的公司制企业税负是较为固定的，而适用超额累进税率的个人独资企业、合伙制企业税负是 随着应纳税所得额的增加而增加的，因此，将两者进行比较就会看到，当应纳税所得额比较少时，个人独资企 业、合伙制企业税负低于公司制企业；当应纳税所得额比较多时，个人独资企业、合伙制企业税负重于公司制 企业。实际上，当年应纳税所得额很大时，个人独资企业、合伙制企业的实际税负就会趋近于

35%。

（2）是否重复计缴所得税。公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投 资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独资企业、合伙制企业的营业利润不缴纳企业所得税，只 缴纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人两个层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得税。

（3）不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。综合税负是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一种因 素，以偏概全。进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人独资企业的税基、税率结构和税收 优惠等多种因素，一般而言，公司制企业适用的企业所得税优惠政策比较多，另外，企业所得税为企业采取不 同会计处理方法留有较大余地，使企业有更多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负。而个人独资企业、合伙 制企业由于直接适用个人所得税， 因而不能享受这些优惠。 因此，当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时， 作为公司制企业的实际税负可能会低于个人独资企业。 （4）合伙制企业合伙人数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻。 2. 简述确定企业所得税应纳税所得额时允许扣除项目的法律规定。

企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税 所得额时扣除。 （1）企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除；企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的 范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社 会保险费和住房公积金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、 ，在国 务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化 的借款费用，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分，准予扣除；企业拨 缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企 业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度

结转扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的 5%。；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；企 业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资 金提取后改变用途的，不得扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

（ 2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额

12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（ 3）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外 未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧 仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧 扣除的固定资产。

（ 4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的 无形资产、 自创商誉、 与经营活动无关的无形资产以及其他不得计算摊销费用的无形资产的摊销费用不得扣除。 3. 简述企业所得税应纳税额计算时费用项目纳税筹划的一般思路。

企业生产经营中的期间费用是指企业在一定的经营期间所发生的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。 这些费用的大小直接影响着企业的应纳税所得额。我国《企业所得税法实施条例》对允许扣除项目和不允许扣 除项目都作了明确规定，这样，从涉税角度看，企业的费用项目可以分为三类：税法有扣除标准的费用项目、 税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。企业在进行纳税筹划时，可以根据税法对这三类费 用的不同规定分别做出安排。

（1）对于税法有扣除标准的费用项目，要分项了解税法规定的相关内容，包括各项费用的列支范围、标准及 具体计算方法，并应注意税法在一定时期内可能的调整与变动。我国从

2008年1月1日起实行的《企业所得

税法》规定此类费用主要有：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公 益性捐赠支出等。在准确把握此类费用的列支范围、标准的前提下，可以采用的筹划方法有：

第一，遵照税法规定的列支范围、标准进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。或者说，这类费用的实际 支出尽量不要超过税法规定的标准。因为一旦超过标准，就意味着超过标准部分也同样需要缴纳企业所得税。

第二，对税法允许扣除的各项费用，按其规定标准尽量用足，使其得以充分抵扣。因为，既然税法规定允许扣 除，就说明标准之内的费用支出实际上是税法提供的免税空间，如果没有充分抵扣，说明企业没有最大限度利 用税法给予的免税空间。 结合第一点和第二点，可以说，如果企业对税法有扣除标准规定的各项费用的实际支出恰恰与税法规定的扣除 标准相同，则说明企业在这方面的筹划是最到位的。

第三，在合理范围内适当转化费用项目，将有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为没有扣除标准的费用项 目。加大扣除项目总额，降低企业应纳税所得额。

（2 ）税法没有扣除标准的费用项目，包括劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、资料 及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销以及各项税金等。对于这类费用可采用的筹划方法有：

第一，按照国家财务制度规定正确设置费用项目，合理加大费用开支。正确设置费用项目才能保证纳税申报时 将税法有扣除标准的费用项目与没有扣除标准的费用项目准确区分开来，得到税务机关的认可，避免由于两类 费用划分不清而被税务机关进行纳税调整。合理加大税法没有扣除标准的费用项目的开支可适当冲减应纳税所 得额，减轻企业的所得税负担。 第二，选择合理的费用分摊方法。对于国家财务制度规定有多种摊销方法的费用项目，应根据本企业具体情况 采用有利于企业减轻税负的方法。例如，对低值易耗品、无形资产、长期待摊费用等摊销方法的选择，应根据 纳税人不同时期的盈利情况而定：在盈利年度，应选择使费用尽快得到分摊的方法，使其抵税作用尽早发挥， 推迟所得税纳税时间；在课税前弥补亏损的年度，应尽可能合理、合法地加大费用开支，不要浪费费用分摊的 抵税效应；在享受税收优惠的年度，应选择能使减免税年度摊销额最小、正常年度摊销额增大的摊销方法。

（3）对税法给予优惠的费用项目，应创造条件，充分享受税收优惠政策。如我国《企业所得税法》和《企业 所得税法实施条例》规定：企业安置符合《中华人民共和国残疾人保障法》中规定的残疾人员所支付的工资可 以在税前加计扣除，即在按照支付给残疾职工的工资据实扣除的基础上，可按照支付给残疾职工工资的

位可聘用部分残疾人员，聘用的残疾人员应符合《中华人民共和国残疾人保障法》中的规定。 五、案例分析计算题（每题

25分，共50分）

100%

加计扣除。为充分运用这项政策，纳税人可根据企业各生产经营岗位的实际需要，对聘用残疾人员并不影响其 工作效率的岗

1?个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业 ，预计年应纳税所得额为 18万元。该企业人员及资产总额均 符合小型微利企业条件，适用 20 %的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。 参考答案：

李先生如成立公司制企业，则：

年应纳企业所得税税额 =180000 X 20%=36000 （元）

应纳个人所得税税额 =180000 X（ 1-20% ）X 20%=28800 （元） 共应纳所得税税额=36000+28800=64800 （元） 所得税税负

64800 100% 36% 180000

李先生如成立个人独资企业，则：

应纳个人所得税税额=180000 X 35%-6750=56250 （元）

56250

所得税税负

100% 31.25%

180000

8550元（64800-56250 ），税负增加4.75%（ 36%-31.25% ）。

可见，成立公司制企业比城里个人独资企业多缴所得税

2?某企业为树立良好的社会形象， 决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠 300万元，2009年和2010年预计 企业会计利润分别 为 1 000 万元和 2 000 万元，企业所得税率为 25 ％。该企业制定了两个方案： 方案一， 2009 年底将 300 万全部捐赠；方案二， 2009 年底捐赠 100 万元， 2010 年再捐赠 200 万元。 从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。 参考答案：

方案一：该企业2009年底捐赠300万元，只能在税前扣除 120万元(1000X 12%)超过120万元的部分不得在 税前扣除。 方案二：该企业分两年进行捐赠，由于 2009年和 2010年的会计利润分别为 1000万元和 2000 万元，因此两年 分别捐赠的 100万元、 200万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。

通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税

45 万元( 180X25%)。