龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
环境会计要素及其核算
作者：唐红梅
来源：《财会通讯》2010年第09期
一、环境会计要素的构成
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。而环境会计要素是对环境会计对象的进一步分类。关于环境会计要素的构成，理论界说法不一。第一种观点是1999年联合国国家会计第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场报告》，将环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境成本；第二种观点是将环境会计要素分为环境资产、环境费用、环境效益；第三种观点是将环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境资本、环境成本费用、环境收益、环境利润和环保基金等等。笔者认为，环境会计要素应为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益等四大要素。环境会计计量主是运用一定的计量尺度，选择被计量对象的合理计量属性，确定应予计人或列入有关会计指标的各项经济业务及其影响数量的会计处理过程。 二、环境资产
环境资产有狭义和广义之分。狭义环境资产是指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。对狭义环境资产的界定应符合两个标准：一是环境资产的所有权或使用权归企业所有：二是环境资产的存在对企业是必要的。广义的环境资产除了包括对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产外，还包括对本企业不构成特别影响的其他环境优势，如水资源供应优势、交通便利优势、空气质量优势、城市绿化优势等。
环境资产计量是指以货币来衡量环境资产的价值。为了满足经济活动的要求，人类不得不追加投资以维持自然资源和生态资源的现状。此时的环境资产已经包含了劳动量因素，并以货币表现为环境资产的价格。而对于企业经营的自然资源的具体计量方法则包括以下几种：一是市场法，是指以自然资源交易和转让市场中形成的自然资源价格乘以自然资源的储备量，然后减去预计开采成本而确定自然资源价值的方法。如：用市场法计算矿产资源的价格，其公式为：矿产资源价值=已探明的矿藏资源储备量×现行市场价格一预计开采成本。市场法必然以自然资源市场已相当发育并有序规范化，以市场价格能够反映资源的稀缺程度为前提。二是现值法，是指根据替代与预测原理，着眼于未来的预期收益，并考虑货币的时间价值，以适度的折现率把未来各年的预期收益折为现值，以此作为资源的价值予以计量的方法，其公式为： v=∑(St-It)/(1+i)1[t=1，2，3，∞]
其中V为土地价值，St为t年的收入，It为t年在土地上的投入。i为折现率，一般采用银行存款利率加上风险调整值，再加上通货膨胀率。第三，成本法，是指对一些不存在市场价格的自然资源，采用自然资源各成本构成因素来推算该自然资源价值的方法。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
按照环境资产=环境资本的原理
[例1]国家以某种矿产资源作为对某企业的投资，经评估，该种矿储藏价值2000000万元 借：环境资产 2000000 贷：环境资本 2000000
该企业预计分四年开采，当年开采500000万元 借：生产成本——自然资源耗减费用 500000 贷：环境资产累计折耗 500000 三、环境负债
环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失，在多数情况下难以确切的计量，所以常采用估计方式。在环境会计系统中，环境负债是对企业承担的环境责任的反映。这种环境责任主要是由环境保护法律和法规强制实施的义务，这种环境责任不但包括企业在生产中排放污染物应承担的相关责任，还应包括生产结束后运输、丢弃有毒害物质造成公共场地污染而应在未来支付的污染治理成本、健康赔偿成本及污染调查研究费用等环境责任。美国财务会计准则委员会于1993年的第5号《环境责任会计》中指出企业在进行投资决策时就必须考虑(估计)为恢复环境而承担的环境义务，而且，如果为在将来恢复某一场地所需要的款项和以现金支付的数量及时间可以真实地测定的话，确认环境负债是适当的。但由于我国的企业支付环境成本主要由法律强制实施才能予以实现，因而，在我国可将企业环境负债分为强制性与非强制性两种。强制性环境负债指企业的生产活动较严重地污染了周围的环境，将要被罚款或强行要求治理时，被动地承担的环保义务。环境负债的确认主要采用以下方式：一是判断未来环境支出发生的可能性，当达到基本确定标准时就进入负债的确认程序，否则按或有负债标准进行判断。二是判断环境负债对期间的相关性。如果是由过去事项对环境造成影响产生的负债，则可判断其具有负债属性；由未来事项产生的负债则可判断为契约负债。三是现实负债依据其可否计量做出当期确认与附注揭示的会计处理之分；契约负债依据其可否带来未来收益采取不同的会计处理。根据稳健原则的要求，对不能带来未来收益的契约负债应作提取环境损失准备金处理，具有未来收益的则可自愿揭示。
当企业在生产活动中对环境造成危害时，则形成企业的环境负债。如果企业发生了与环境负债相关的业务，就应当设置相应的账户进行核算。为了防止排污者宁可缴纳排污费也不去治理环境行为的发生，同时，为了向社会提供防治污染的必要资金，可以适度征收排污费，应设置“应付环保费”这个一级科目来反映和监督环境保护费的计算和缴纳情况。同时，设置“应付单位污染费”、“应付个人污染费”、“应付包装物排污费”、“应付废弃物污染费”等二级科目。如
环境会计要素及其核算
