内保持不变。（）【答案】√【解析】企业以摊余成本计量的金融资产应于初始确认时计算其实际利率，并在预期存续期间内保持不变。22.针对金融资产减值的规定通常采用“预期信用损失法”。【答案】√【解析】针对金融资产减值的规定通常称为“预期信用损失法。23.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值计量。（）【答案】√【解析】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）24.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入公允价值变动损益。【答案】×【解析】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。25.甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（）【答案】×【解析】股票中的其他权益工具投资特殊不能与交易性金融资产重分类。四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列计算过程计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，凡要求编制的会计分录，除题目有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲上市公司（以下简称甲公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2017年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4蹦，实际年利率为5.6%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程釆用出包方式，于2018年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2019年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日支付，到期并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）分别编制甲公司与债券发行和确认债券利息及2021年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（2）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入表格（不需列出计算过程）。单位：万元时间2017年12月31日2018年12月31日2019年12月312020年日年末摊余成本面值利息调整合计当年应予资本化或费用化的利息金额年末应付利息金额“利息调整”本年摊销额12月31日（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位；应付债券科目应列出明细科目）【答案】（1）债券发行和确认债券利息及支付利息和面值的会计分录。①2017年12月31日发行债券借：银行存款7755应付债券一利息调整245倒挤贷：应付债券一面值8000②2018年12月31日计提利息借：在建工程437.38[期初摊余成本7755×5.64%]贷：应付利息360[面值8000×4.5%]应付债券一利息调整77.38[倒挤]2019年1月10日支付利息：借：应付利息360贷：银行存款360【提示】2018年12月31日的摊余成本=7755+77.38=7832.38（万元）③2019年12月31日计提利息：借：在建工程441.75（期初摊余成本7832.38×5.64%）贷：应付利息360（面值800X4.5%）应付债券一利息调整81.75[倒挤]2020年1月10日支付利息：借：应付利息360贷：银行存款360【提示】2019年12月31日的摊余成本=7832.38+81.75=7914.13（万元）。④2020年12月31日计提利息：借：财务费用445.87（倒挤）贷：应付利息360（面值8000×4.5%）应付债券一利息调整85.87（245-77.38-81.75）【提示】2020年12月31日的摊余成本=7914.13+85.87=8000（万元）。2021年1月10日付息还本：借：应付债券一面值8000应付利息360贷：银行存款8360（2）应付债券利息调整和摊余成本计算表单位：万元时间年末摊余成本息调整合计当年应予资本化或费用化的利息金额（实际利率计算）年末应付利息金额（票面利率计算）“利息调整”本年摊销额55437.38441.75445.8777782.387914.138000值利4538]2017年12月31日日面00-2-167.62[245-77.-85.87[245-77.38-81.75]0[245-77.38-81.75-85.87]808000800080002018年12月312019年12月31日2020年12月31日36036036077.3881.7585.872.（★★★）（其他债权投资校交易性投资）甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：（1）20×8年7月1日，甲公司购入了乙公司同时按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额500元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率（持有+出售）。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5200万元。20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。（2）20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换公司债券面值1000万元，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。票面利率为1.5%，利息每年支付一次，于可转换公司债券发行之日起每满1年的当日支付，可转换公司债券持有人可于可转换公司债券发行之日满3年后第一个交易曰起至到期日止，按照固定价格价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1090万。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1）判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。（2）根据资料（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产列别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换公司债券相关的会计分录。【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。理由：该债券产生的合同现金流仅仅为本金加利息的付款额，企业管理管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流又以出售[流动性]为目的，所以应划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产。20×8年7月1日：借：其他债权投资一成本5000贷：银行存款1502020×8年12月31日：借：应收利息150（5000×6%×6/12）贷：投资收益150借：其他债权投资一公允价值变动200（5200-5000）贷：其他综合收益20020×9年1月1日：借：银行存款5202投资收益148（倒挤）贷：其他债权投资一成本5000其他债权投资一公允价值变动200应收利息150借：其他综合收益200贷：投资收益200（2）甲公司应将取得丙公司债权划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产。理由：可转换公司债券可以认为是“不满足合同现金特征的债务工具”或者属于交易目的“行生工具”。20×9年7月1日：借：交易性金融资产一成本1050投资收益15贷：银行存款106520×9年12月31日：借：应收利息7.5（10×100×1.5%×6/12）贷：投资收益7.5借：交易性金融资产一公允价值变动40贷：公允价值变动损益403.（固定资产+投资性房地产+所得税）甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017年到2018年资料如下：资料一、2017年12月31日，甲公司将一栋原作为固定资产的一栋写字楼以经营租赁的方式出租给乙公司并办妥相关手续，租期为18个月。当日，写字楼的公允价值为1600元，原值为15000元，已计提累计折旧的金额为3000万元，截止12月底已计提折旧8年，未来尚可使用年限32年。该写字楼原预计使用年限40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，与税法规定的折旧年限、折旧方法和预计净残值己样。资料二、2018年12月31日，甲公司收到出租写字楼的租金100万元年，存入银行。2018年12月31日，该写字楼的公允价值为17000万元。资料三、2019年6月30日，租期已满，甲公司收到出租写字楼的租金50万元/半年，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼，价款已存入银行，出售满足收入确认条件企业所得税税率为15%要求：（1）编制2017年12月31日甲公司出租该写字楼的相关会计分录；（2）计算2017年12月31日该投资性房地产的账面价值与计税基础；（3）确认递延所得税的账务处理：（4）编制2017年12月31日甲公司收到租金的会计分录；（5）编制2018年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录；（6）计算2018年12月31日该投资性房地产的账面价值与计税基础；（7）确认递延所得税的账务处理；（8）编制2019年6月30日甲公司出售该写字楼的会计分录。【答案】（1）编制2017年12月31日甲公司出租该写字楼的相关会计分录。借：投资性房地产--成本16000累计折旧3000贷：固定资产15000其他综合收益4000（2）投资性房地产的账面价值=16000（万元）；投资性房地产的计税基础=1500-300=120万元）。账面价值大于计税基础确认递延所得税负债=4000×15%=600（万元）。（3）确认递延所得税的账务处理：借：其他综合收益600贷：递延所得税负债600[4000×15%=600（万元）]（4）编制2018年12月31日甲公司收到租金的会计分录。借：银行存款100贷：其他业务收入100（5）编制2018年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录。借：投资性房地产-公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000（6）投资性房地产的账面价值17000（万元）；投资性房地产的计税基础=15000-3000-税法折旧15000/40=11625（万元）；账面价值大于计税基础确认递延所得税负债：递延所得税负债的期末余额=（17000-11625）×15%=806.25（万元）；本期确认递延所得税负债=806.25-600=206.25（万元）；（7）确认递延所得税的账务处理：借：所得税费用206.25贷：递延所得税负债206.25（8）编制2019年6月30日甲公司出售该写字楼的会计分录。
2020年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》模拟卷一 - 图文
