（3）2014年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元），计税基础500－48－48=404（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异404－320=84（万元），形成延递所得税资产余额=84×25%=21（万元）。（4）2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500－100－80－（500－100－80）×2/10=256（万元）可收回金额为250万元，应计提减值准备=256－250=6（万元）。借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备6（5）2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100（万元）。（6）会计分录如下：借：固定资产清理150累计折旧344固定资产减值准备6贷：固定资产500借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款113贷：固定资产清理100应交税费-应交增值税（销项税额）13借：资产处置损益51贷：固定资产清理514.甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司2×18年度实现的利润总额为3000万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）2×18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150÷5=120（万元），计税基础=150-50=100（万元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。借：所得税费用5贷：递延所得税负债5（2）2×18年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异50万元，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）。借：递延所得税资产12.5贷：其他综合收益12.5（3）2×18年度的应纳税所得额=利润总额3000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款200=3180（万元），当期应交所得税=3180×25%=795（万元）。借：所得税费用795贷：应交税费——应交所得税795【提示】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的递延所得税资产对应其他综合收益，不影响所得税费用，即在计算当期应纳税所得额时无需考虑。5.甲公司适用的所得稅税率为25%。相关资料如下：资料一、2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，程期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年。资料二、甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。资料三、2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别450万元和50000万元。资料四、2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本司行政管理部门使用甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧预页计可使用寿命20年。资料五、2016年12月31日，甲公司以520元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。假定不考虑其他因素。要求：（1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录（2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。（3）2012年12月31日收回办公楼的处理。（4）编制出售固定资产的会计分录。【答案】（1）购入并立即出租该写字楼的相关会计分录：借：投资性房地产一成本44000贷：银行存款44000（2）2011年12月31日投资性房地产公允价值变动：借：投资性房地产一公允价值变动1500贷：公允价值变动损益1500（3）2012年12月31日收回办公楼的处理：借：固定资产5000贷：投资性房地产-成本44000-公允价值变动1500公允价值变动损益4500（4）编制出售固定资产的会计分录借：固定资产清理40000累计折旧10000（50000/20×4）贷：固定资产50000借：银行存款52000贷：固定资产清理52000借：固定资产清理12000贷：资产处置损益12000五、（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，凡要求编制的会计分录，除题目有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.（长投成本法+合并抵消）2020年，甲公司以定向增发股方式取得了甲公司的控制权。本次投资前，不存在关联方关系甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一、1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票150万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。资料二、1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1800万元。其中，股本5000万元资本公积3000万元；盈余公积1000万元；未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三、1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料四、5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的0%出售给非关联方公司期末计提存货跌价准备40万元。资料五、12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六、乙公司2020年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700元，分配现金股利1000万元，无其他变动。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2020年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。（2）编制甲公司2020年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算甲公司2020年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东益的金额。（4）编制甲公司2020年1月1日与合并资产负债表相关的抵消分录。（5）编制甲公司2020年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵消分录【答案】（1）2020年1月1日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资18000贷：股本1500资本公积-股本溢价16500（2）借：固定资产2000贷：资本公积2000（3）商誉=18000－（18000+2000）×80%=2000（万元）少数股东权益=（18000+2000）×20%=4000（万元）。借：股本5000资本公积5000盈余公积1000未分配利润9000商誉20贷：长期股权投资18000少数股东权益4000借：固定资产2000贷：资本公积2000借：销售费用200（2000/10）贷：固定资产--累计折旧200调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元）.甲公司确认投资收益=6800×80%=5440（万元）。借：长期股权投资5440贷：投资收益5440分配现金股利的调整：借：投资收益800（1000×80%）贷：长期股权投资8002.甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。资料六：乙公司2017年度发生亏损25000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。（6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。【答案】（1）借：长期股权投资12000贷：银行存款12000（2）编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-16000×60%=2400（万元）。借：股本8000资本公积3000盈余公积4000未分配利润1000商誉2400贷：长期股权投资12000少数股东权益6400（3）2016年5月10日借：应收股利180贷：投资收益1802016年5月20日借：银行存款180贷：应收股利180（4）借：银行存款4500贷：长期股权投资4000投资收益500（5）借：长期股权投资360（900×40%）贷：盈余公积36利润分配—未分配利润324调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8000+360=8360（万元）。（6）2016年年末：借：长期股权投资40［（400-300）×40%］贷：投资收益402017年年末：
2020年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》模拟卷一 - 图文
