【解析】如果减记存货价值的影响因素已经消失，可以转回以前因该因素计提的存货跌价准备。17.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中重大的，应当将其确认为投资性房地产。（）【答案】×【解析】企业将建筑物岀租，按租赁协议冋承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将其确认为投资性房地产，如果提供的服务重大，则不能确认为投资性房地产，相当于以提供的服务为主要赚钱的方式。18.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该士地使用权的职得成本应当计入厂房的建造成本（）【答案】×【解析】甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权应作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。19.合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。（）【答案】×【解析】在合并财务报表中少数股东权益可以出现负数。20.民间非营利组织接受劳务捐赠时，按公允价确认捐赠收入。（）【答案】×【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。21.包含商誉的资产组发生减值损失，应按商誉的账面价值与资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。（）【答案】×【解析】减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值（关键点）所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。22.总部资产难以单独进行减值测试，需要结合其他资产组或资产组组合进行。（）【答案】√【解析】总部资产难以单独进行减值测试，需要结合其他资产组或资产组组合进行。23.资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对外币现金流量的现值进行折算。（）【答案】√【解析】该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值。其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。24.非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。（）【答案】×【解析】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环。25.企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。（）【答案】×【解析】合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格。四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列计算过程计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，凡要求编制的会计分录，除题目有特殊要求外，只需写出一级科目。）1（★★★）甲公司于2018年1月1日采用出包方式动工建一幢厂房，工期预计为2年，相关资料如下：资料一、甲公司为建造厂房，经批准于2018年1月1日专门发行面值总额为1000元的5年期的分期付息、一次还本的公司债券，该债券的票面年利率为4.8%，实际年利率5.03%，发行所得9900万元已收存银行。甲公司将尚未投入厂房建设的闲置资金用于固定收益投资，该投资的年收益率为3%，作为应收利息核算。资料二、甲公司在建造厂房过程中还占用了两笔一般借款（1）2018年1月1日向银行借入长期借款5000万元，期限为3年，年利率为6%。（2）2019年1月1日向银行借入长期借款300万元，期限为5年，年利率为8%。资料三、甲公司分别于2018年1月1日、2018年7月1日、2019年1月1日和2019年7月1日支付工程进度款6900万元、3000万元、4000万元和2000万元。资料四、甲公司的该厂房于2019年12月31日达到预定可使用状态。甲公司所有借款均于每年年末计息并于次年1月1日支付。本题计息时，假定全年按12个月计算，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2018年1月1日发行债券的会计分录。（2）计算甲公司2018年建造厂房时应予资本化的借款利息金额并分别编制专门借款和一般借款的相关会计分录。（3）分别计算甲公司2019年建造厂房时应予资本化的借款利息金额和费用化的借款利息金额，并分别编制专门借款和一般借款的相关会计分录。（4）如果该债券是面值发行的，票面利率等于实际利率4.8，发行时会计处理及2018年和2019年利息资本化金额的确定及会计分录。【答案】（1）借：银行存款9900应付债券一利息调整100（倒挤）贷：应付债券一面值10000（2）2018年短期投资收益=3000×3%×6/12=45（万元）；甲公司2018年的利息资本化金额=9900×5.03%-45=452.97（万元）；借：在建工程452.97应收利息45贷：应付利息480[面值10000×4.8%]应付债券一利息调整17.97[倒挤]（3）专门借款利息资本化金额=（9900+17.97）×5.03%=498.87（万元）；借：在建工程498.87贷：应付利息480[面值1000×4.8%]应付债券一利息调整18.87[倒挤]一般借款资本化率（年）=（5000×6%+3000×8%）/（5000+3000）=6.75%；一般借款资本化利息：第一笔：支出4000×6.75%×12/12=270（万元）；第一笔：支出2000×6.75%×6/12=67.5（万元）；资本化利息=270+67.5=337.5（万元）。2019年实际发生的一般借款利息费用=5000×6%+3000×8%=540（万元）；2019年费用化的借款金额=540-337.5=202.5（万元）；借：在建工程337.5财务费用202.5贷：应付利息540（4）如果该债券是面值发行的，票面利率等于实际利率4.8%。1）2018年1月1日发行债券：借：银行存款10000贷：应付债券-面值100002）2018年应予资本化的借款利息金额=10000×4.8%-3000×3%×6/12=435（万元）；会计分录：借：在建工程435应收利息45贷：应付利息480（10000×4.8%）3）2019年专门借款资本化利息金额=10000×4.8=480（万元）借：在建工程480货：应付利息4802.甲公司为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。有关资料如下：资料一：2×19年1月1日，甲公司外购一栋写字楼，作为办公地点，收到的增值税专用发票上注明的价款为11400万元，增值税税额为1026万元，款项已用银行存款支付。甲公司取得该写字楼后立即开始装修，装修过程中共发生支出600万元，其中应付装修人员薪酬100万元，其他支出500万元，全部用银行存款支付。2×19年1月31日，该写字楼装修完工，达到预定可使用状态，并立即投入使用。甲公司预计该写字楼的使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。资料二：2×20年1月1日，甲公司因迁址不再使用该写字楼，随计划将其对外出租。2×20年1月28日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将该写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×20年2月1日，租赁期为3年，年租金为540万元。2×20年2月1日，该写字楼的公允价值为13500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。资料三：2×20年12月31日，该写字楼的公允价值为14300万元；甲公司收到乙公司支付的当年租金并存入银行。资料四：2×21年3月1日，经与丙公司协商，甲公司将该写字楼出售给丙公司，售价为15000万元。假定不考虑其他因素。（1）根据资料一，编制甲公司2×19年1月1日取得写字楼的相关会计分录。（2）根据资料一，编制甲公司装修写字楼以及写字楼完工的相关会计分录。（3）根据资料一，计算甲公司2×19年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。（4）根据资料二，编制甲公司2×20年2月1日将自用房地产转为投资性房地产的相关会计分录。（5）根据资料三，编制甲公司2×20年12月31日确认写字楼公允价值变动以及确认租金收入的相关会计分录。（6）根据资料四，编制甲公司2×21年3月1日出售写字楼的相关会计分录。（“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目）（1）【正确答案】2×19年1月1日：借：在建工程11400应交税费——应交增值税（进项税额）1026贷：银行存款12426（2）【正确答案】发生装修支出：借：在建工程600贷：应付职工薪酬100银行存款5002×19年1月31日：借：固定资产12000贷：在建工程12000（3）【正确答案】甲公司2×19年应计提的折旧额＝12000/50×11/12＝220（万元）借：管理费用220贷：累计折旧220（4）【正确答案】2×20年2月1日：借：投资性房地产——成本13500累计折旧240贷：固定资产12000其他综合收益1740（5）【正确答案】2×20年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动（14300－13500）800贷：公允价值变动损益800借：银行存款495贷：其他业务收入（540×11/12）495（6）【正确答案】2×21年3月1日：借：银行存款16350贷：其他业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）（15000×9%）1350借：其他业务成本14300贷：投资性房地产——成本13500——公允价值变动800借：其他综合收益1740贷：其他业务成本1740借：公允价值变动损益800贷：其他业务成本8003.（固定资产）甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一、2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税积额为6435万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二、甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许稅前扣除的金额为48万元。该设备职得时的成本与计税基础一致。资料三、2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备向可使用5年，预计净残值为_10万元，仍釆用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。资料四、2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存教支付清理费用1万元（不考虑增值税）。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳稅暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。（4）计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。（6）编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。【答案】（1）2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。借：在建工程495应交税费-应交增值税（进项税额）64.35贷：银行存款559.35借：在建工程5贷：应付职工薪酬5借：固定资产500贷：在建工程500（2）2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100（万元）；2014年该设备应计提的折旧=（500－100）×2/10=80（万元）。
2020年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》模拟卷一 - 图文
