收取租金：借：银行存款50贷：其他业务收入50借：银行存款17500贷：其他业务收入17500借：其他业务成本17000贷：投资性房地产-成本16000-公允价值变动1000借：公允价值变动损益1000其他综合收益4000贷：其他业务成本5000结转递延所得税负债：借：递延所得税负债806.25贷：其他综合收益600所得税费用206.254.2×15年1月1日至2×19年12月31日，甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2×15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。资料二：2×15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。资料三：2×17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。资料四：2×19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）。（1）编制甲公司2×15年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录。（2）编制甲公司2×16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。（3）计算甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2×17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司2×19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）借：研发支出——费用化支出1000（500+300+200）贷：原材料500应付职工薪酬300累计折旧200（2）借：无形资产1500（800+300+400）贷：研发支出——资本化支出1500（3）甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额=1500/10=150（万元）。借：制造费用150贷：累计摊销150（4）甲公司该项无形资产在2×17年12月31日计提减值前的账面价值=1500-1500/10×2=1200（万元），可收回金额为1000万元，故应计提减值准备的金额=1200-1000=200（万元）。借：资产减值损失200贷：无形资产减值准备200（5）甲公司A专利技术2×19年12月31日的账面价值=1000-1000/5-1000/5×11/12=616.67（万元），甲公司出售A专利技术应确认的损益金额=450-616.67=-166.67（万元）。借：银行存款450累计摊销683.33（1500/10×2+1000/5+1000/5×11/12）无形资产减值准备200资产处置损益166.67贷：无形资产15005.（债权投资）甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为债权投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。甲公司采用预计损失法对该债权投资未来的违约事件造成的损失计量其减值损失金额为135.75。（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司债权投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2011年度债权投资的投资收益。（2）计算甲公司2012年度债权投资的减值损失。（3）计算甲公司2013年1月1日出售债权投资的损益。（4）根据资料（1）—（4），逐笔编制甲公司债权投资相关的会计分录。（“债权投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲公司2011年度债权投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=900×7.47%=67.23（万元）。（2）2011年12月31日，债权投资的摊余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（万元）；2012年12月31日债权投资未减值前的摊余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（万元）；甲公司2012年度债权投资的减值损失=135.75（万元）。（3）甲公司2013年1月1日出售债权投资的损益（投资收益）=801-800=1（万元）（4）2011年1月1日借：债权投资一成本1000贷：银行存款900债权投资-利息调整1002011年12月31日借：应收利息50（1000×5%）债权投资一利息调整17.23贷：投资收益67.23（900×7.47%）借：银行存款50贷：应收利息502012年12月31日借：应收利息50（1000×5%）债权投资一利息调整18.52贷：投资收益68.52（917.23×7.47%）借：银行存款50贷：应收利息50借：信用减值损失135.75贷：债权投资减值准备135.752013年1月1日借：银行存款801债权投资一利息调整64.25（100-17.23-18.52）债权投资减值准备135.75贷：债权投资-成本1000投资收益1五、（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，凡要求编制的会计分录，除题目有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.（★★★）（长投权益+权益工具投资）A公司为增值税一般纳税人，本题适用的增值税税率为13%。2011年1月1日，A公司发行权益性证券股票方式取得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%，对B公司有重大影响。交易日，权益性证券的公允价值为1624万元，发行权益性证券81.2万股，每股面值1元，支付券商佣金手续费50万元。A公司采用权益法核算此项投资。2011年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资时B公司一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为200万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2011年6月5日，B公司出售商品一批给A公司，该批商品成本为580万元，售价为630万元（不含增值税），A公司购入的商品作为存货。至2011年年末，A公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2011年度，B公司实现净利润550万元，提取盈余公积50万元，因投资性房地产转换增加100万元。2012年1月1日将该股权的3/4出售，剩余10%的股权改为其他权益工具投资核算，出售价款1500万元，剩余部分公允价值500万元。2012年6月30日，剩余股权的公允价值为520万元假定不考虑所得税和其他事项。假定B公司2011年未分派现金股利。要求：（1）编制A公司2011年取得B公司长期股权投资的相关会计分录（2）编制A公司2011年年末与长期股权投资相关的会计分录。（3）编制A公司出售股权的处理。【答案】借：长期股权投资-投资成本1624贷：股本81.2资本公积-股本溢价1492.8银行存款50由于初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以不需要对初始投资成本进行调整（2）2011年B公司调整后的净利润=550（500-350）/10-（200-150）/10-（630-580）×（1-60%）=510（万元）借：长期股权投资-损益调整204（510×40%）贷：投资收益204因B公司投资性房地产转换增加其他综合收益100万元，A公司应进行的处理为：借：长期股权投资-其他综合收益40（100×40%）贷：其他综合收益402011年年末B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。（3）出售股权A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1624+204+40=1868（万元）借：银行存款1500其他权益工具投资-成本500贷：长期股权投资-投资成本1624长期股权投资-损益调整204-其他综合收益40投资收益132借：其他综合收益40贷：投资收益40剩余股权确认公允价值变动：借：其他权益工具投资-公允价值变动20贷：其他综合收益202.（长投+合并抵消）2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%有表决权股份，取得对乙公司的控制权。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下资料一、2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为6000万元，其中，股本2000万元，资本公积1100万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。资料二、2017年度，乙公司实现净利润500万元，提取法定盈余公积50万元，宣告并支付现金股利200万元。资料三、2017年6月30日，甲公司将账面价值900万元的固定资产设备，以1200万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部款项，将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2018年12月31该项固定资产继续持有。资料四、2017年6月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的80%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为300万元，计提了存货跌价准备100万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。至2018年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。本题不考虑增值税、企业所得税相关税费及其他因素，甲公司编制合并财务报表时以甲、乙公司个别财务报表为基础，在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。要求：（1）编制购买日的长期股权投资的会计分录，分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。（2）编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵消分录。（3）编制甲公司2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵消分录。（4）编制甲公司2018年12月31日关于内部交易的抵消分录。【答案】（1）借：长期股权投资5700贷：银行存款57002017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉=5700-6000×80%=900万元少数股东权益金额=6000×20%=1200（万元）。（2）2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵消分录借：股本2000资本公积1100盈余公积900未分配利润2000商誉900贷：长期股权投资5700少数股东权益1200（4）2017年12月31日合并报表调整及抵消分录如下：借：长期股权投资-损益调整400贷：投资收量400（500×80%）借：投资收益160（200×80%）贷：长期股权投资-损益调整160调整后长期股权投资账面价值=5700+400-160=5940（万元）
2020年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》模拟卷一 - 图文
