2019年注册会计师考试辅导 税法（第一章）
第一章 税法总论
考情分析 普通章节
平均分值：2-3分
命题方式：以“选择题”为主
【知识点】税收与税法的概念
税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 1.税收的本质：一种分配关系
2.征税的依据：政治权力，有别于按生产要素进行的分配 3.课征税款的目的：满足社会公共需要 【历年考题·单选题】下列权利中作为国家征税依据的是（ ）。 A.管理权力 B.政治权力 C.社会权力 D.财产权力 『正确答案』B
『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。主要包括：
1.各税种的法律法规（例如《企业所得税法》）
2.为保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制（例如《税收征管法》、国家税务总局公告）
税法具有义务性法规、综合性法规的特点 1.义务性
（1）以规定纳税人的义务为主。
（2）纳税人权利建立在其纳税义务基础之上，处于从属地位。 （3）这个特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。 2.综合性
（1）由一系列单行的税收法律法规及行政规章制度组成。
（2）这个特点是由税收制度调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。 【例题·多选题】税法具有义务性法规的特点，这是由税收的（ ）特点所决定的。 A.无偿性 B.综合性 C.强制性 D.复杂性
『正确答案』AC
『答案解析』税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。
【知识点】税收法律关系
税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。
（一）税收法律关系的构成：主体、客体、内容 1.主体：享有权利、承担义务的当事人。 （1）征税方：税务局、海关、财政机关。
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（2）纳税方：法人、自然人、其他组织、在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人及有源于中国所得的外国企业和组织（在我国采取的是属地兼属人的原则）。 2.客体
（1）权利、义务所共同指向的对象（征税对象）。
（2）例如：所得税的客体是生产经营所得和其他所得，财产税的客体是财产。 3.内容
（1）征、纳双方各自享有的权利和承担的义务。
（2）它是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭：税收法律事实
税收法律事件：不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件。例如：自然灾害导致减免税的产生。
税收法律行为：税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。例如：纳税人开业要纳税、转业或停业要变更或者消灭税收法律关系。
（三）税收法律关系的保护：对双方是平等的。
【例题·多选题】下列情况，可以导致税收法律关系的产生、变更与消灭的是（ ）。 A.纳税人遇到自然灾害 B.纳税人开业、转业或停业
C.纳税人参加税务局组织的座谈会
D.纳税人支付员工工资，并按2019年新个人所得税法代扣个税
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，只是座谈，不属于税收法律事实。
【知识点】税法与其他法律的关系
税法属于国家法律体系中一个重要部门法。
税法性质上属于公法，同时税法仍具有一些私法的属性，如：课税依据、税收法律关系、税法概念范畴等。
税法与宪法的关系
1.《宪法》：最高的法律效力，国家的根本大法。
2.《宪法》第五十六条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”（纳税最直接的法律依据）。 3.《宪法》第三十三条“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。 税法与民法的关系
1.民法调整方法：平等、等价、有偿。 2.税法调整方法：命令、服从。
3.当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款；例如房产税中有关房屋的产权认定等。
4.当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则；例如关联交易的纳税调整。 税法与刑法的关系
1.轻者给予行政处罚（例如纳税人开具普通发票存在违规） 2.重者给予刑事处罚（例如纳税人巨额虚开增值税专用发票） 税法与行政法的关系
税法具有行政法的一般特性，但也有一定区别 1.税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的
2.税法在广度和深度上是一般行政法所不能比
3.行政法大多为授权性法规，而税法则是义务性法规 【例题·单选题】税法是（ ）法规。
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A.授权性 B.义务性 C.权利性 D.无偿性
『正确答案』B
『答案解析』行政法大多为授权性法规，而税法则是义务性法规。
【知识点】税法基本原则
1.税收法定原则（税法基本原则中的核心）
党的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”（首次在党的文件中明确提出本原则）。 税收法定原则是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。 税收法定原则内容包括： （1）税收要件法定原则
有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式作出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。
（2）税务合法性原则
税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。 2.税收公平原则
税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同。
“禁止不平等对待”、“禁止在没有正当理由情况下对特定纳税人给予特别优惠” 3.税收效率原则
经济效率：税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。 行政效率：提高税收行政效率，节约税收征管成本 4.实质课税原则
应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
例如：2016年5月后，将“融资性售后回租业务”从融资租赁业务中分离出来，按“贷款服务”计算缴纳增值税 。
【知识点】税法的适用原则
含有更多的法律技术性准则、更为具体化 1.法律优位原则
法律的效力高于行政立法的效力。
效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的 。 2.法律不溯及既往原则
一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法 例如：对资管产品增值税的征管规定。 目的在于维护税法的稳定性和可预测性。 3.新法优于旧法原则
新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 例如：2018年起所有企业职工教育经费扣除比例均提升到8%
避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱 注意：假如本条与后面第4、第5条原则冲突时，可以例外 4.特别法优于普通法原则
对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定 居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法
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例如：2018年起，高新技术企业税前弥补亏损的期限延长到10年 5.实体从旧、程序从新原则 实体税法不具备溯及力
程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，新法实施后进入征收程序的纳税义务，原则上新法具有约束力
6.程序优于实体原则
在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用
例如：涉及征税行为的行政复议及行政诉讼需要先缴税或者提供担保 确保国家课税权，不因争议而影响税款的及时、足额入库
【知识点】税法要素
1.总则：立法依据、立法目的、适用原则等
例如：《耕地占用税条例》规定，“为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地，特制定本条例”（立法目的）。
2.纳税义务人：直接负有纳税义务的单位和个人
代扣代缴义务人：在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。 例如：代扣代缴个人所得税、资源税、增值税
代收代缴义务人：在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。 例如：委托加工环节受托方代收代缴消费税 3.征税对象
又叫征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 是区别一种税与另一种税的重要标志。
税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。 征税对象决定各个不同税种的名称，如消费税、土地增值税。
【历年考题·单选题】下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是（ ）。 A.纳税地点 B.纳税环节 C.纳税义务人 D.征税对象
『正确答案』 D
『答案解析』征税对象是区分一种税与另一种税的重要标志。
【相关概念】税基：计税依据
据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据
解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定 两种基本形态：
价值形态（从价计征），例如增值税、企业所得税 物理形态（从量计征），例如城镇土地使用税、车船税 4.税目
在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目 反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定 设置税目的目的：
明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目 国家可根据不同项目的利润水平及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策，例如消费税税目
【历年考题·单选题】下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（ ）。 A.税率
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B.纳税环节 C.税目 D.纳税对象
『正确答案』C
『答案解析』税目反映具体的征税范围，代表征税的广度。
5.税率
对征税对象的征收比例或征收额度
计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有：
比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例 。 （1）单一比例税率（车购税税率） （2）差别比例税率：
①产品差别（消费税、关税税率）； ②行业差别（原营业税税率）； ③地区差别（城建税税率）
（3）幅度比例税率（最高、最低、各地定） 累进税率：征税对象按数额（相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。 ①超额累进税率（工资、薪金所得个人所得税税率）； ②超率累进税率（土地增值税税率）；
定额税率：按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额 （城镇土地使用税、车船税税率等）
6.纳税环节
商品税分布在生产或者流通环节 所得税分布在分配环节
一次课征制，例如企业所得税只在分配环节计征
多次课征制，例如增值税在生产、批发、零售环节均计征 7.纳税期限
（1）纳税义务发生时间：指应税行为发生的时间。
例如：以预收款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出当天。 （2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。
例如：增值税一般纳税人的具体纳税期限大多为1个月或者1个季度。
（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
例如：增值税一般纳税人5月份的增值税缴库期限为6月15日前（最后一日遇到法定假日顺延至第1个工作日）。
8.纳税地点：根据纳税环节和有利于源泉控制来规定（例如机构所在地，居住地，劳务发生地、不动产所在地、收购地） 9.减税免税 10.罚则
11.附则：税法的解释权，生效时间等。 【知识点】税收立法 一、税收立法原则
1.从实际出发的原则→体现唯物主义思想 2.公平原则→体现合理负担
3.民主决策的原则→立法主体以人民代表大会及其常务委员会为主、过程公开化 4.原则性与灵活性相结合的原则→例如照顾少数民族的税收优惠政策
5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则→不能朝令夕改、同时也要与时俱进
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注册会计师 CPA 税法 分章节讲义 第一章 税法总论
