2010年全国注册会计师统一考试 《审计》模拟试题二（答案）
一、单项选择题答案 1．【答案】C
【解析】在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 2．【答案】A
【解析】此种前提下，注册会计师应当在期末而非期中实施更多的审计程序。 3．【答案】B
【解析】函证银行存在是注册会计师审计中实施的常规程序。 4．【答案】D
【解析】出具什么意见类型的审计报告，是实施审计程序后，根据所获得的证据进行判断的结果，是不能事先预计的。
5. 【答案】D
【解析】根据《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。故选项D正确。
6. 【答案】D
【解析】利害关系人坚持不对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不能受理此案，教材P38《司法解释》第三条。
7. 【答案】A
【解析】选项A的情形会因为过失而被追究赔偿责任；选项B.C.D属于应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任的情况。见《司法解释》第五条。
8. 【答案】D
【解析】选项D不能免责，在审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件时，会计师事务所应当保持必要的职业谨慎下以发现虚假或者不实，如果没有保持必要的职业谨慎则不能免责。
9.【答案】D
【解析】穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的；在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。
10.【答案】C
【解析】询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。至于管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施，应当询问内部审计人员。
11.【答案】B
【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险，选项A、C、D的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项B正确。
12.【答案】B
【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险，选项A、C、D的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项B正确。
13.【答案】D
【解析】注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，所以，选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此不能消除检查风险，故选项C不正确。
14.【答案】D
【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，根据评估重大错报风险确定检查风险，即检查风险＝审计风险/重大错报风险，即：可接受的检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。
15. 【答案】C
【解析】C是重大错报风险的定义。选项A和B与“重大错报风险”概念不符；注册会计师只能通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。
16.【答案】C
【解析】注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风
险，故选项A和B错误；注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项C正确；注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项D表达不正确。
17．【答案】A
【解析】选项B；“在供应商主文档中增加新供应商信息”不能授权给采购部门的“所有员工”，只有采购部门高级员工才被授权在供应商主文档中增加新供应商信息；选项C是注册会计师的实施的控制测试程序，不是被审计单位设计的内部控制；而选项D是针对 “采购可能由未经授权的员工执行”这一风险而设计的计算机控制程序。（见第十六章表16-3）
18．【答案】B
【解析】在发货前，顾客的赊购不应由销售部门经理授权批准，而应由信用管理部门进行批准。（见第十五章表15-3）
19．【答案】D
【解析】A、B、C选项见教材第十七章表17-3；关于D选项，测试“财务报表中存货项目的完整性”项目的是防止被审计单位低估存货，而产成品被盗，可能会导致高估存货。
20．【答案】C
【解析】A、B、D选项见教材第十八章表18-2；关于C选项，属于实质性分析程序。 二、多项选择题答案 1.【答案】BCD
【解析】外方采用外币出资时，应该采用从境外汇入的外币出资，所以选项A不符合规定。
2.【答案】ABCD
【解析】A、B、C、D均是验资准则中规定的对外方出资者的货币出资进行审验时应执行的程序。
3.【答案】ABD
【解析】参见教材中“注册会计师认为应当说明的其他重要事项”包括的内容。关于C，如果被审验单位未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定，注册会计不能对其进行验资。
4.【答案】ABD
【解析】A给出了计算错报比例的正确公式；B中列示的是按该公式得出的错报比例；C：计算影响额时，所使用的错报比例应按降序依次使用，第一次使用的比例应当是0.3,而不
是0.08；关于D：根据A选项给出的计算公式，其分子永远小于分母，故计算的错报比例永远小于1。
5.【答案】ABCD
【解析】A：当总体中没有发现错报时，估计的基本界限=550×1.9÷156=6.5313(万元) 6.【答案】AC
【解析】总体错报上限为6.5313+1.5263+0.3685+0.1341=8.5602(万元)，小于可容忍错报额（9.5万元），此时，注册会计师可以接受总体的账面金额。
7.【答案】ABC
【解析】关于选项D，由于总体错报上限为6.4124万元，小于可容忍误差(9.5万元)，注册会计师应当接受总体的账面金额。
8.【答案】ABCD
【解析】按照审计准则的规定，注册会计师通常应当采取选项A、B、C和D程序评估舞弊风险
9.【答案】ABC
【解析】管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括选项A B.C的措施；选项D很显然不正确，因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，注册会计师无需测试这些内部控制的运行是否有效。
10.【答案】ACD
【解析】注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为，注册会计师应当按照选项A、C和D的要求进行处理，并根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊，很显然，选项B中直接向监管机构报告的说法不恰当。
11．【答案】BCD
【解析】如果以前针对上期财务报表发表了保留意见、无法表示意见或否定意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在对导致非无保留意见事项的描述中同时提及本期数据和比较数据。
12．【答案】ACD
【解析】如果未解决事项对本期数据不存在重大影响，注册会计师应当发表保留意见，说明由于未解决事项对本期数据和比较数据可比性的影响。
13．【答案】BC
【解析】如果注册会计师已经获取了上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前针对该财务报表发表了无保留意见，且比较数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见，对包括在财务报表中的比较数据发表非无保留意见。
14．【答案】AC 【解析】参见教材。 15．【答案】ABC 【解析】参见教材。 16．【答案】ABD 【解析】参见教材。 17．【答案】ABD
【解析】A程序可能表明事实上没有发货却已登记入账的销售交易；B程序表明销售交易有重复入账的可能；D程序可能表明被审计单位并没有真正的实现销售，否则退货时应当有退货的入库手续。
18．【答案】ABCD 【解析】参见教材。 19．【答案】ABC
【解析】如果认为管理层的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层进行沟通，并考虑其对审计工作和审计意见的影响，而不是直接出具保留或无法表示意见的审计报告。
20．【答案】ABC
【解析】D的处理不正确。对已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业可发选择B或C的方法进行处理。
三、简答题答案 1．【答案】
（1）项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应当独立于被审计单位。
（2）没有实施风险评估程序。根据审计准则的要求，任何审计业务都必须实施风险评估程序。
审计模拟试卷二答案
