【例题】20×9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断、该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。
由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
20×10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2×10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。
[答疑编号2] 『正确答案』 甲公司的账务处理为:
（1）20×9年1月1日，非专利技术达到预定用途
借：无形资产——非专利技术 2 000 000 贷：研发支出——资本化支出 2 000 000
（2）2×10年12月31日，非专利技术发生减值
借：资产减值损失——非专利技术 200 000（2 000 000-1 800 000） 贷：无形资产减值准备——非专利技术 200 000
【例题5·单选题】甲公司2007年年初开始进行新产品研究开发，2007年度投入研究费用300万元，2008年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2009年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2009年度应摊销的金额为（ ）万元。
[答疑编号3] 『正确答案』B
『答案解析』该项专利权的入账价值为660（600＋60）万元，应按照10年期限摊销，2009年度应摊销的金额＝660÷10＝66（万元）。
【例题6·多选题】下列有关无形资产的说法中，正确的有（ ）。 A.研究过程中发生的费用应在发生当期直接计入当期损益 B.开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值
C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益
D.广告费作为无形资产（商标）的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本 [答疑编号4] 『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益。
【例题7·判断题】企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（ ） [答疑编号5] 『正确答案』×
『答案解析』按准则规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。
【例题8·判断题】如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。（ ）
[答疑编号6] 『正确答案』×
『答案解析』本题错在摊销方法的选择上。无形资产摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，只有当无法可靠确定预期实现方式时，才应当采用直线法分期平均摊销。
第四节 无形资产处置和报废
一、无形资产出租（一般是转让无形资产的使用权）
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本；税金计入“营业税金及附加”科目。
【例题】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元，租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权，该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销，假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。 [答疑编号7] 『正确答案』 甲公司的账务处理为: （1）每年取得租金：
借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入——出租商标权 150 000 （2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税 借：其他业务成本——商标权摊销 120 000 营业税金及附加 7 500（150 000×5%） 贷：累计摊销 120 000
应交税费——应交营业税 7 500 二、无形资产出售（一般是转让无形资产所有权）
应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。 【例题】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为60 000元（不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。 [答疑编号8] 『正确答案』
甲企业的账务处理为：
借：银行存款 1 200 000 累计摊销 1 800 000 无形资产减值准备——商标权 300 000 贷：无形资产——商标权 3 000 000 应交税费——应交营业税 60 000
营业外收入——处置非流动资产利得 240 000 三、无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额（原值），贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【例题】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。
[答疑编号9] 『正确答案』 甲企业的账务处理为:
借：累计摊销 5 400 000 无形资产减值准备——非专利技术 2 400 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 200 000 贷：无形资产——非专利技术 9 000 000
【例题9·单选题】2009年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2008年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2009年度因该专利权形成的营业利润为（ ）万元。
[答疑编号0] 『正确答案』B
『答案解析』因该专利权形成的营业利润＝其他业务收入－营业税金及附加－其他业务成本＝10－10×5%－10/5＝（万元）。
【例题10·多选题】下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有（ ）。 A.将自创商誉确认为无形资产
B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销 [答疑编号1] 『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，商誉（无论是自创还是购入）的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则的规范内容。选项B应计入其他业务成本。选项C，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。
【例题11·多选题】下列关于无形资产的表述中，不正确的有（ ）。 A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入 B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销 C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化 D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益 [答疑编号2] 『正确答案』BCD
『答案解析』选项B，无形资产摊销方法不局限于直线法，其摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。选项C，发生无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。选项D，无形资产的研究费用应于发生时计入当期损益，开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化，计入无形资产成本。
中级会计实务教案第六章
