第1章
□知识题
1.1阅读理解
1）参考答案：如果资源的所有者或权力拥有者无法亲自履行监督的职责，那么委托第三方（审计人 员）进
行监督就成为现实的选择。其关系如下图所示。
力拥有者
资源所有者或权
I — me玄丁三春W. I」源受托人或权
资源和权力被连
＞用的壬据
栓壹与笑定标准 符合程崖
就的售三方对受托者 泛用资濯和权力的近提 送行桧查
2） 参考答案：立法模式，该模式特点是：按法律程序赋予审计机关权限；审计机构对议会负责，向 议会报
告工作，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政部门，是议会对行政部门进行监督的工具。
司法模式，该模式特点是：审计机构拥有司法权，审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职能。 行政模式，该模式特点是：政府审计部门是国家行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。这种 审计模式类型的独立性不如其他几种，不是一个权力体系对另一个权力体系的监督，事实上，是政府行政 权力体系下的自我监督。
独立模式，该模式特点是：审计机关独立于立法权、司法权、行政权之外，能不偏不倚、公正地行使 监督职能。独立模式超然独立于三权之外，它对行政体系的监督是同时服务于立法和司法部门，具有政治 上的中立性，该类型带有较强的宏观职能。
3） 参考答案：在政府审计中，审计部门隶属于国家政权机构，主要负责对政府机构的财政、财务收 支、重
点项目的资金及专项资金使用情况进行审计，也对国有企业或国有控股企业进行审计。
内部审计是由集团、部门、企业内部相对独立的人员在集团、部门、企业内部实施的审计。出现内部 审计是由于企业或组织的规模扩大，内部出现上级将部分财产的管理、经昔权利授权给下级，从而出现了 上级对下级的监督需要。内部审计机构对企业或组织的活动进行审查，对其分析、评价、建议，目的在于 协助企业或组织的管理者有效地履行其职能，促进其有效地控制成本费用。内部审计着眼于未来，起到了 监督、评价作用。
注册会计师审计，也称为民间审计、独立审计或者社会审计。在该类型审计中，受企业或组织的委 托，山
独立核算的会计师事务所或审计师事务所担负审计工作，从业人员是通过一定的考核或考试程序， 而获得注册会计师称号的审计人员及助理人员。
4）参考答案：会计和审计的密切联系主要表现为：合格的审计人员必然先是合格的会计人员。审计 报告的
重要作用是增加财务报表的可信性。
会计和审计的区别：二者的工作过程不同，二者的工作成果不同，二者的最终责任不同。 □能力题
1.1案例分析
教学提示：在两权相对分离的条件下，财产所有者（国王）受环境、能力或其他因素的制约，将财产 的经营、管理权委托给其管理者（各级官吏），他们之间形成了一种责任关系，这种经济管任就是受托贵 任。这种关系一旦建立，责任者（受托方）总是要根据责任关系，以最大善意履行其职责，实事求是地报 告其经济收支活动情况和结果。所有者则从自己的目的和利益出发，需查实审核经济收支活动情况的正确 性、合理性，以解除受托者的责任。当所有者无法亲自来查核时，必然需要有一个具有独立性（主要指独 立于受托者）的第三方来实施审核，证实受托方所提供财务报表的可信程度。这个活动过程就是审计。
随着企业或其他类型组织的规模不断地扩大，在企业经济权责关系中也出现了与政权组织相似的资源 和权力委派。尤其是经营管理权和所有权分离的股份制企业组织形式的出现，股东等资源所有者也存在着 将资源委托经营管理者，以及随之而来的监督需要。正如著名会计学家查特菲尔德所言：“17世纪公司制 的出现，使有利害关系者对与账簿分离的独立的财务报表的需求更为强烈，这是因为，债权人和股东均需 要得到与他们投资有关的资料。但是，山于公司管理部门与股东之间潜在的利害冲突，股东对公司管理部 门提供的财务报表常抱有怀疑，因此，需要进行审查，以证实其可靠性。”
当企业发展到相当规模，为了便于经营管理需要设置不同级别的管理层，企业高级管理层将部分资源 和权力委托给低层管理人员，山于存在这种权力和资源的委托受托关系，同样也就产生了监督的需要。 第3章 □知识题
3. 1阅读理解
1） 参考答案：公认审计准则（GAAS）分为三部分：
（1） 一般准则:审核检查应山经过充分技木培训、具有足够业务能力的人员担任；执行业务时，审计 人
员必须保持超然独立的观念和态度：执行审计业务与编写审计报告时，审计人员应克守职业上应有的遂 慎。
（2） 外勤准则:审计工作应充分计划，若有助理人员，应予以适当督导；审计人员必须对内部控制进 行
充分的了解，以便确定其可信赖程度，作为决定检查范围和审计程序的依据；应通过检查、观察、洵问 和函证等方法，获取充分而适当的审计证据，以便为被审核的财务报表发表审计意见提供合理的依据。
（3） 报告准则：审计报告必须说明财务报表是否按公认会计准则编制：审计报告应说明本期采用的会 计
准则与上期是否一致；除审计报告另有说明外，财务报表中的资料应被视为己充分适当地披露：审计报 告应对财务报表整体表示意见，或申明不能表示意见。若不能表示总体意见，应说明理山。在任何情况下, 审计人员的姓名若与财务报表发生联系，他就必须明确其审查工作的性质和所负的责任。
2） 参考答案：我国的审计准则体系分为三个层次，一是独立审计基本准则，二是独立审计具体准则 和实务
公告，三是执业规范指南。前两个层次是法定必须执行的规定，而执业规范指南则有较强的可操作 性，供审计人员参考。
3） 参考答案：独立审计基本准则是对注册会计师专业胜任能力的基本要求，是规范注册会计师执业 资格、
执业行为的最低标准，即审计准则是对注册会计师审计工作最起码的要求，并不是对审计工作各具 体问题的详细规定和说明。在基本准则中，实际上已经确立了我国审计的概念框架，是各个具体审计准则 的总纲。
4）参考答案：按照《国际审计准则第220号——审计工作质量控制》（IEAC）的要求，会计师事务 所的
质量控制分为两个层次，从事务所层面和单个审计项目层面来分别制定控制的政策与程序。其中在事 务所层面的
质量控制政策通常包括：职业要求、技术与胜任能力、工作的委派、督导、咨也J、接受与保留 客户、监控。单项质量控制程序包括：委派工作、指导、监督、复核。
5) 参考答案：质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关，二者的差别主要有：
二者的性质不同：审计准则是审计人员在执行每一项审计业务时必须遵守的执业规范，涉及完成具体 的审计委托业务。质量控制准则是每个会计师事务所建立的管理规范，涉及事务所对所有审计业务的整体 控制。
二者作用不同：审计准则指导审计人员开展具体的审计业务，以此可以衡量审计工作的质量高低。质 量控制准则指导事务所开展所有的审计业务，衡景事务所内部管理的有效程度。
二者内容不同：审计准则规范了审计活动的全过程，以及特殊事项下的审计要求。质量控制准则围绕 着质量控制，规范了:事务所管理的审计业务的全过程,指出在各个管理过程应达到的质量水平。
3.2知识应用
□技能题
操作练习
教学提示：小张不是经过充分技术培训、具有足够业务能力的人员，他是事务所的实习人员，山其负 责清理账容易使事务所处于不独立的状态。老王以其清理的账H为基础就直接撰写审计报告，显然未 能保持恪守职业上应有的谨慎。审计人员到现场时才发现会计基础工作尚未完成，显然审计工作缺乏充分 计划，也没有显示对内部控制进行了检查。小张的工作缺乏指导和监督，只是按照没有的原始凭证进行T 记录，没有采取方法获取充分适当的审计证据。 □能力题
3.1案例分析
教学提示：编制虚假的会计分录是常用的舞弊手法，ifu其中又以虚增资产和利润为主要手段。本案中， 犯罪者以编制虚假的销售收入分荥，少结转成本达到其目的。但是虚假收入所对应的应收账款是无法收网 的,因此，函证债务人就变得十分必要。少结转成本造成结存存货的单位成本比销售存货的单位成本增高, 此外，虚假销侈的同款必须要有去向，而存货就是其一,因此,舞弊者往往会想方设法虚增存货的数量， 盘点可以查明此项差错。
第5章
□知识题
5.1阅读理解
1) 参考答案:国际会计师联合会(1EAC)在其发布的《职业会计师道德规范(IFAC Code of Ethics for Professional Accountant)》中也把独立性分为两个部分:精神上的独立(independence of mind)和形 式上的
独立(independence in appearance)。形式上的独立性是实质上独立性的载体和重要前提，是保 证注册会计师工作成果确实有效的根本；而形式上的独立则有助于会计师的工作成果发挥其应有的效用。
2) 参考答案：各国、各个监管机构、职业团体都以列举的方式说明了影响注册会计师独立性的若干 因素，
如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
3) 参考答案：用于防止审计独立性受到损害的各种措施可以分为两类：一类是对总体环境因素的防 护措
施；一类是对各种可能产生独立性风险的具体情况进行防护。
4) 参考答案：在美国，审计准则委员会和会计原则委员会的观点是相近的，即都把公认会计原则作 为衡量
“公允性”的标准或依据，只不过审计准则委员会还强调了财务报表应不致使报表使用者产生误解。
在英国，财务报告的使用者在阅读财务报告后，从中得到的对报告主体的财务状况和业绩的认知，与 他获得的关于这个主体的充分信息后的印象是否一致，这是用于判断“真实和公允”的一个方法。
国际会计准则委员会在其发布的《编报财务报表的框架》中的“财务报表的质量特征”部分提到了 “真 实和公允”，但是对于什么是真实和公允，同样没有进行定义和解释，只是指出：“……运用主要的质量 特征和适当的会计准则，通常可以产生表达一般所理解的真实和公允信息的财务报表。”
5.2知识应用
□技能题
1） 教学提示：若接受这位董事的提议,则使李失去独立性。因为李已接受该职位，是A公司症员， 他不能
再以注册会计师的身份来签署审计报告。
2） 教学提示：前三项工作不会影响其独立性。
□能力题
5.1案例分析
教学提示：这实际上也属于有争议的问题。注册会计师的独立性在实际操作过程中，往往与其争取客 户的利益之间存在着冲突。因此，对于注册会计师而言，需要在这其中进行选择，把握好这其中的尺度。 第6章 □知识题
6. 1阅读理解
1） 参考答案：非统计抽样的优点：运用时更为方便，也更快，其实施成本较低；同时，可以充分发 挥注册
会计师的职业经验。
非统计抽样的缺点:总体中的每个对象被选取的概率不一样，所选出的样本的代表性不足，可能会造 成更大的审计风险。此外，当注册会计师的经验不足的时候，会导致无法正确地选样具有代表性的样本， 可能会使注册会计师得出错误的审计结论。而且，对于审计抽样风险无法进行量化。
统计抽样的优点：它是以统计理论为基础的一种抽样方法，在确定抽样的相关事项时，更具客观性， 山此得出的证据的客观性也更强。另外，样本更具代表性。而旦，对于抽样过程中可能产生的抽样风险可 以利用数学公式进行量化。
统计抽样的缺点：这种抽样方法复杂，成本也相对较高。另外，当审查对象的资料不全时，就不适合 采用统计抽样方法。在舞弊等专项审计中使用统计抽样方法效果也不理想。
2） 参考答案：审计抽样的一般过程可以分为以下几个步骤：首先，确定审计抽样的总体，进行样本 设计；
其次，抽取样本；最后，对抽样结果进行分析和评价。
3） 参考答案：在进行样本设计时，应当主要考虑以下几个基本因素：
审计目的、审计对象总体与抽样单位、抽样风险和非抽样风险、可信赖程度、可容忍误差、预期总体 误差、分层。
4） 参考答案：常见的非统计抽样的样本抽取方法有：定向选样、区域选样、任意选样。统计抽样的 常用方
法有：随机选样、系统选样、分层选样等。
5） 参考答案：通常在执行分析性程序时包括四个基本步骤：
第一，确定账户或项目余额的预期标准：第二，确定与预期标准可接受的差额；第三，实际余额与预 期标准的比较；第四，对超出可接受差额的显著波动进行审查。
6.2知识应用
□技能题
1）山于初始起点的确认不同，在用随机数表进行样本选取的过程中，这里无法给出统一答案，只要 学生选
择的位数前后一?致就可以。系统选样的样本间距应当是5,第一个样本的选择应当是在001到005 之间，下一个抽样样本则在第一个样本编号的基础上加5,如第一个样本选择为003,则第二个样木编号为 008,以此类推。
2）不能如此认定，只有在具有一定的可信水平，样本均随机地抽取，100个项目相对总体而言是充分 的，
才能得出这样的结论。 □能力题
6. 1案例分析
教学提示：该公司流动比率为0.7,说明短期可转换为现金的流动资产不足偿还到期流动负债：速动 比率为0.
35,说明扣除存货后，流动资产只能偿还35%的到期流动负债；而该公司营运资本为负数,说明 其不能按时偿还到
期的债务。此外，销售收入增长但应收账款的收放慢,显示资金没有收同，而存货周 转率的降低也可能意味着结转成本存在问题。
第七章
7.1阅读理解
1） 参考答案：审计类型可以分成三个内容上有明显差别的阶段：审计计划阶段、审计实施阶段和审计 报告
阶段。
2） 参考答案：编制总体审计计划的具体步骤可分为：
（1 ）确定重要性水平，这是注册会计师对报表审计时认为是重大错误的初步估计。
（2） 确定可以接受的审计风险水平，进而估计可以接受的检查风险水平。 （3） 运用分析性程序，确定重点审计领域。
（4） 根据上述三个步骤的结果，确定拟实施的审计策略。 （5） 确定时间预算、审计收费水平和审计小组成员及分工。
3） 参考答案：一般而言，企业的经营活动可以划分为下列循环：（1）销传和收款循环：（2）采购和支 出
循环；（3）生产或服务循环；（4）财务和管理循环。
4） 参考答案：控制测试分为四个阶段：了解内部控制、控制风险的初步评估、设计和执行控制测试、 根据
控制测试结果修正该循环的具体审计计划。
5） 参考答案：实质性测试可以分为三种类型：分析性程序、交易业务实质性测试和报表余额的实质性 测
试。
6） 参考答案：财务报表属于审计对象，其编制质景的最终责任是山管理当局，而非注册会计师来承担。 注
册会计师的责任只限于审查财务报表是否公允表达和合理地揭示其中可能布在的舞弊。根据审查结果， 注册会计师可以发表不同意见类型的审计报告来表达意见，但他无权修改或编制被审计单位的财务报表。 在审计过程中，他可以建议被审计单位根据会计制度或准则的要求，调整或修改财务报表的内容或格式， 或者山被审计单位委托注册会计师根据检查结果代为编制审定的财务报表及附注说明。可见，审计报告和 财务报表是属于性质不同的两种报告文件。
另一方面，审计报告又与财务报表密切相关。它们通常要同时呈送委托人或正式对外公布。审计报告 的重要作用是增加财务报表的可信性，使委托人或其他财务信息使用者信赖财务报表，并据此作为进行合 理经济决策的直接依据。没有注册会计师的鉴证，财务报表的可信性及使用价值就会打折扣。
7） 参考答案：根据审计结论的不同，短式审计报告可以进一步分为无保留意见、保留意见、否定意见 和无
法表示意见四种类型。 □技能题
操作练习
教学提示：这是为了复习财务会计的知识，为以下的课程内容萸定基础。
1）销售和收款循环
借：应收账款 贷:产品销售收入 借：应收账款 贷：银行存款
2）采购和支出循环
借：材料采购 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款
3） 生产或服务循环
审计学第二版习题参考答案.doc
