B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值) 长期债权投资-债券投资（折价）
贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)
长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价 （1）计提、摊销
借：长期债权投资-债券投资（折价） 应收利息
贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)
（债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) （2）收到付息
借：银行存款
贷：应收利息
（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94 【应收利息】=面值*票面利率
【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率 【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负) 【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数 (A)、溢价时，多收款，多付利息 借：应收利息
贷：投资收益-债券利息收益
长期债权投资-x债券投资（溢价） (B)、折价时，少收款，少付利息。 借：应收利息
长期债权投资-x债券投资（折价） 贷：投资收益-债券利息收益 D、可转换公司债券 （1）取得时
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值）
贷：银行存款 （2）计提利息
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息） 贷：投资收益-债券利息收入 （3）转换时（本例成本法）
借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资） 贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资（面值）
部分
E、各投资项目的处置 借：银行存款
投资收益---xx投资损失 xx投资减值准备
贷：xx投资 （按处置比例转出）…帐面数 投资收益-xx投资收益 (有收益时) 注意：长期股权投资权益法\资本公积\ 借：资本公积-接收非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积
F、投资减值准备 按成本与市价孰低法 借：投资收益-xx投资跌价准备 贷：xx投资跌价准备 十一、委托贷款
1、计提利息 在“委托贷款”下还有“本金”科目 借：委托贷款-利息
（溢价）..未摊销（应计利息） （溢价） 贷：投资收益-委托贷款利息收入 2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录 3、年终计提减值准备
借：投资收益-委托贷款减值 贷：委托贷款-减值准备 附：“投资收益”科目下明细科目有
-- 短期投资跌价准备 -- 委托贷款利息收入 -- 委托贷款减值 -- 债券利息收入
-- 长期债券费用摊销 -- 股权投资收益
-- 股权投资差额摊销 -- 股权投资损失
-- 计提的长期投资减值准备 十二、投资的期末计价 1、短期投资
借：投资收益-短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备--股票A
--债券 2、长期投资减值
借：投资收益--长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备----B公司
3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”： 借：投资收益--股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额) 不足部分，再记
借：投资收益--计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备---XX单位
4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。 减值时：
借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2 资本公积----XX单位(股权投资准备)------2 贷：长期投资减值准备---XX单位-------1 价值恢复时，先恢复减值准备部分
借：长期投资减值准备---XX单位-------1
贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2
资本公积----XX单位(股权投资准备)------2
5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。 借：银行存款
长期投资减值准备---XX单位
投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定) 贷：资本公积----股权投资准备［先恢复］
长期股权投资---XX单位［处置时账面余额］ 应交税金［除所得税外］ 同时：
借：资本公积----股权投资准备
贷：资本公积----其他资本公积
【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额 股权分置改革
(一)支付现金方式
借：股权分置流通权 ［支付的金额］ 贷：银行存款
(二)送股或缩股方式 借：股权分置流通权
［送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值］ 贷：长期股权投资
［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］ (三)发行认购权证方式
1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。 （1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款 ［收到的价款］
股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］ 贷：长期股权投资
［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［差额部分，或借］
（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］ 贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。 2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的： 借：银行存款 贷：应付权证
（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款 ［收到的价款］
股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］ 应付权证 ［行权部分权证的金额］ 贷：长期股权投资
［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［差额部分，或借］
（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：应付权证 ［行权部分权证的金额］ 股权分置流通权 ［差额］
贷：银行存款 ［实际支付的金额］
认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。 (四)以发行认沽权证方式取得的流通权
1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。 （1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］ 长期股权投资/短期投资 ［差额］ 贷：银行存款 ［支付的价款］
（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］ 贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。 2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东： 借：银行存款 贷：应付权证 （1） 认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］ 应付权证 ［行权部分权证对应的金额］ 长期股权投资/短期投资 ［差额］ 贷：银行存款 ［支付的价款］
（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：应付权证 ［行权部分权证对应的金额］ 股权分置流通权 ［差额］
贷：银行存款 ［实际支付的金额］
期满，“应付权证”科目的余额处理同（三）
(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东：
比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。 (六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权
按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。
(七)以承诺方式取得的流通权
（八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理
按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时， 借：银行存款［收到的金额］ 贷：长期股权投资
［出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［按差额，借或贷］ 同时，结转股权分置流通权成本： 借：投资收益
贷：股权分置流通权
按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的
（九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.
第 五 章 投资性房地产
本章的分录将以具体例题说明（本章属于2007年教材新增内容） 1、投资性房地产的确认和初始计量（略）
2.
投资性房地产的后续计量
一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产有两类，一类是土地使用权，一类是房屋建筑物。核算要点总结：
1.做为投资性房地产的建筑物，按成本模式进行后续计量时，可以比照固定资产进行核算；做为投资性房地产的土地使用权，按成本模式进行后续计量时，可以比照无形资产进行核算。 2.与固定资产和无形资产一样，要计提折旧（摊销）和减值准备，只是要专门设置会计科目“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”。
3.比照固定资产、无形资产来计提减值准备。借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。
4.按期（月）计提折旧或进行摊销，要确认收取租金的收入，通过“其他业务收入”科目核算。计提的折旧或摊销的金额通过“其他业务成本”科目核算。因出租业务涉及的营业税计入“营业税金及附加”科目。
二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 （一）采用公允价值模式的前提条件
以下条件应同时满足才可以采用公允价值模式进行投资性房地产的后续计量：
1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地：包括企业所在城市或所在城区。 2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，即公允价值能够可靠计量。 （二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理 核算要点：
1.和采用成本模式计量的区别是：采用公允价值模式计量的投资性房地产不再计提折旧，不再进行摊销，也不需要计提减值准备。
2.要设置“投资性房地产--公允价值变动”科目，核算公允价值变动情况，对应的会计科目是“公允价值变动损益”科目，该科目属于损益类科目，最终计入企业的营业利润中，是企业利润表的一个项目。
3.处置该投资性房地产时，将其持有期间累计产生的“公允价值变动损益”转入“其他业务收入”科目。（注：学习时可以类比交易性金融资产处置时的处理，交易性金融资产处置时要将公允价值变动损益转入投资收益科目，将在后面的第六章进行详细讲解） 4.取得租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。
【例5－1】甲企业为从事房地产经营开发的企业。20×7年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为l0年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为90 000 000元。由于该栋写字楼地处商业繁华区，所在城区有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。20×7年l2月31日，该写字楼的公允价值为92 000 000元。20×8年12月31日，该写字楼的公允价值为93 000 000元。 甲企业的账务处理如下：
（1）20×7年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租 借：投资性房地产——××写字楼（成本） 90 000 000 贷：开发产品 90 000 000
（2）20×7年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益
借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动） 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000 （3）20×8年12月31日，公允价值又发生变动
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