中级财务会计分录大全

150 000 2-4 或有费用 第一年未付第二次租金： 借：营业费用/财务费用［以物价指数借：管理费用 250 000 为依据计算时］ ［直线法分摊的年租金］ 贷：银行存款/其他应付款 贷：长期待摊费用 100 2-5 计提折旧 000 借：制造费用-折旧费 银行存款 150 000 贷：累计折旧 借：应收经营租赁款/其他应收款

贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入/经营租赁收入 (2)实际收到租金时： 借：银行存款

贷：应收经营租赁款/其他应收款 2、融资租赁

贷：坏账准备

确实收回时，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备： 借：坏账准备

贷：应收融资租赁款 2-4 未担保余值发生变动时

减产时，应重新计算租赁内含利率，［本次实际支付金额］ （后两年略） 2、融资租赁 2-1 融资租赁资产>资产总额30% 借：固定资产-融资租入固定资产 ［账面价值与最低租赁付款 额现值中较低者］ 未确认融资费用 ［差额--可视为贷款利息］ 贷： 长期应付款-应付融资租赁款 ［最低租赁付款额］ 未确认融资费用的分摊时，可采用实际利率法、直线法、年数总和法等。 借：财务费用 贷：未确认融资费用 2-2 < =30% 借：固定资产-融资租入固定资产 ［最低租赁付款额］ 贷： 长期应付款-应付融资租赁款 ［最低租赁付款额］ 如果需要安装，先通过“在建工程”科目核算。 2-3 支付租金时 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷： 银行存款 2-6租赁期届满时 (1)返还租赁资产 如存在承租人担保余值： 借：长期应付款-应付融资租赁款 累计折旧 ［因折旧时，扣除了余值］

贷：固定资产-融资租入固定资产 如不存在承租人担保余值： 借：累计折旧 ［结转折旧］ 营业外支出 ［如果还存在净残值］ 贷：固定资产-融资租入固定资产 (2)优惠续租 视同租赁一直存在，如继续支付租金。 (2)留购租赁资产 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 二、出租人的会计处理 1、经营租赁 收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入(包括免租期)，如有费用，应从租金中扣除。 (1)确认各期租金收入时： 2-1 开始日租赁债权的确认 借：应收融资租赁款 ［按最低租赁收款额］.............1 未担保余值

贷：融资租赁资产 ［按资产的原账面价值］

递延收益-未实现融资收益［按差额，作为1的抵减项目］ 2-2 未实现融资收益分配

一般应按实际利率法，结果差异不大时，也可按直线法等。 分配未实现融资收益

借：递延收益-未实现融资收益 贷：主营业务收入--融资收入

［超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，已确认的，也应转回，分录与上面相反］ 每期收到租金时： 借：银行存款

贷：应收融资租赁款 2-3 坏账准备的计提

只须对应收融资租赁款 减去 未实现融资收益的差额部分，合理计提坏账准备。

借：管理费用 并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失。调整时，不作追溯调整。

借：递延收益-未实现融资收益 贷：未担保余值［本科目减少，引起上科目减少］ 同时，

借：营业外支出

贷：递延收益--未实现融资收益

确认的损失恢复时，相反记录。 2-5 租赁期届满时 (1)收回租赁资产 借：融资租赁资产

贷：应收融资租赁款 ［担保的余值部分］

未担保余值 ［存在未担保余值时］ (2)留购租赁资产

借：银行存款 ［按收到的价款］ 贷：应收融资租赁款 如果存在未担保余值

借：营业外支出-处置固定资产净损失 贷：未担保余值 3、售后租回

形成融资租赁时，售价与资产账面价［少还部分］ 款-税金，商品价格变了］ 务重组”科目中，但债权人不体现，值的差额，予以递延，作为折旧费用(2)债权人 应交税金--应交增值税(进将来收到时，计入当期财务费用。债的调整。经营租赁时，作为租金费用借：银行存款 aaa 项税额) 93 500 务人付不出的或有负债，计入 “资本的调整。 坏账准备 贷：应收账款-甲企业 700 公积--其他资本公积”。但是，如果3-1 出售时： 营业外支出-债务重组损失 000 重组时，债务人发生债务重组损失并借：固定资产清理 累计折旧 减值准备 贷：固定资产 3-2 收到价款时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁) ［借或贷，视差额确定］ 3-2 租回资产时 例子见P332-337，四种情况 (1)形成融资租赁时，会计分录同上页2-2融资租赁一样。形成经营租赁时，作备查登记。 (2)各期分摊未实现售后租回损益时： 借(或贷)： 递延收益-未实现售后租回损益 贷(或借)：制造费用/营业费用/管理费用 第十六章 债务重组 1．以低于债务账面价值的的现金清偿债务 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 bbb 贷：银行存款 aaa 资本公积--其他资本公积 ［差额］ 贷：应收账款-甲企业 bbb 2．以非现金资产抵偿债务 2-1 以短期股票偿债为例P342 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 80 000 短期投资跌价准备 8 000 贷：短期投资 60 000 资本公积--其他资本公积 28 000［少还部分］ (2)债权人 借：短期投资 75 000 坏账准备 5 000 贷：应收账款-甲企业 80 000 2-2 以产品偿债为例P343 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 700 000 贷： 库存商品 440 000 ［成本］ 应交税金--应交增值税(销项税额) 93 500 ［销售价*税率］ 资本公积--其他资本公积 166 500［差额］ (2)债权人 借： 库存商品 606 500 ［应收账3、债务转为资本 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 aaaa 贷：股本 ［股数*面值］ 资本公积--股本溢价 ［差额］ (2)债权人 借： 长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款-甲企业 aaaa 4、修改其他债务条件 4-1 不附或有条件的 (1)债务人 借：应付账款 AA 贷：应付账款-债务重组 A ［减免后的本金+需付利息］ 资本公积--其他资本公积 ［差额］ (2)债权人 借： 应收账款-债务重组 A 坏账准备 ［已计提的］ 营业外支出-债务重组损失 ［冲减坏账准备后不足部分］ 贷：应收账款 AA 4-2 附或有条件的 P347 或有支出记入债务人的“应付账款-债计入当期营业外支出的，先冲减债务重组损失，有余额再计入“资本公积--其他资本公积” 5、混合重组方式 考虑顺序：现金清偿--非现金资金、债务转为资本--修改其他债务条件。 5-1书P438例7 (1)债务人 借：应付票据 105 000 贷：银行存款 25 000 无形资产 70 000 ［转让前的账面价值］ 应交税金-应交营业税 ［ 无形资产转让形成的］ 资本公积--其他资本公积 5 500［少还部分，差额］ (2)债权人 借：银行存款 25 000 ［归还的现金］ 无形资产 80 000 ［转给一项专利权］ 贷：应收票据 105 000 ［面额+利息］ 5-2书P439例8 (1)债务人 借：应付账款 2 000 000 贷：库存商品 600 000 ［以还债的商品的成本］ 应交税金--应交增值税(销

项税额) 122 400 的公允价值)<=25% 原材料和库存商品公允价值和市场价 2、 通常以换出资产的账面价值+应支值均为120万元。 ［还债商品的市价*17%］ 付的相关税费，作为换入资产的实际A公司［库存商品 换成 原材料］ 股本 200 000 成本。如果比公允价值小，待期末时借：原材料 1 000 000 ［ 用自己的股票抵债，相当于债转采取计提减值准备的方式处理。 应交税金-应交增值税(进项股］ (1、支付补价的企业 税额) 204 000 银行存款 4320 【换入资产的入账价值】=换出资产的 贷：库存商品 1 000 000 行存款)，原资产在贷方，换入的记在

借方。3、收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益)，贷记营业外收入，实质是增加了交换的成本和换入资产的价值；除此，不确认其他交换损益。

第十八章 会计政策、会计估计变［转让股本的印花税，%］ 资本公积--股本溢价 880 000［面值，乘股数］ 资本公积--其他资本公积 193 280［少还部分，差额］ (2)债权人 借： 库存商品 751 040 =(2 000 000-720 000*17%)* ［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允价分摊 应交税金--应交增值税(进项税额) 122 400 长期股权投资 1 130 880 =(2 000 000-720 000*17%)* ［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320 贷：应收账款 2 000 000 银行存款 4320 ［转让股本的印花税，%］ 第十七章 非货币性交易 1、判定标准： 补价不大于交易金额的25%★ 收到补价的---补价/换出资产的公允价值<=25% 支付 补价的---补价/(补价+换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价 (2、收到补价的企业 【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失) ★收到补价的一方，可按一定比例确认非货币性交易的损益，作为营业外收入(支出)处理。 【应确认的收益】=补价(1- )- ×应交的税金及教育附加 =补价 3、一般纳税企业存货的非货币性交易 【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费 -可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★如果换入的不是一项资产，应按照公允价值比例，对换出资产的价值总额进行分配。 以A公司库存商品与B公司原材料交换为例：P362 应交税金-应交增值税(销项税额) 204 000 B公司 借：库存商品 1 000 000 应交税金-应交增值税(进项税额) 204 000 贷：原材料 1 000 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 204 000 ★进项税额在借方，相当于资产；销项税额在贷方，相当于换出商品的成本。 4、既涉及存货又涉及补价时 (1)确定是否属于非货币性交易 (2)计算收到补价方应确认的收益 (3)计算双方应分配的换出资产价值总额 (4)对换入的各项资产价值进行分配 可以合并成一个总公式 【换 出(入)资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★规律：1、涉及固定资产时，先做固定资产清理，且有减值准备时，单独结转。2、实质是资产的转化(包括银更和会计差错更正

1、追溯调整法：要计算累积影响数，并调整变更年度的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。如果提供比较会计报表，应调整比较各期的数据。★

【累计影响数】=原年初留存收益金额-追溯调整后的留存收益

包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、未分配利润P372例题：成本法改权益法 调整累积影响数：

借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 100 000

贷：利润分配-未分配利润 100 000

调整利润分配：

借：利润分配-未分配利润 15 000 ［15%提取］

贷：盈余公积 150 000

2、未来适用法：不计算累积、期初留存收益，只计算对当期净利润的影响数进行披露。

3、会计估计变更：适用未来适用法。 4、会计差错：(1)以前期间发生的非重大会计差错，如影响损益，直接计

入当期收益，不影响损益，只调整发核算。 借：以前年度损益调整--调整主营 6）将“以前年度损益调整”科目现当期的相关项目。(2)重大会计差 （三）不涉及损益以及利润分配的业务收入 2500000 余额转入利润分配 错，如影响损益，调整发现当期留存事项，调整相关科目。 应交税金-应交增值税（销项税 借：利润分配--未分配利润 收益，不影响损益，只调整发现当期的相关项目的期初数。 科目用“以前年度损益调整”，顺序为：①纠正错误，②调整应交所得税，③将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配-未分配利润”，④调整利润分配的有关数字，⑤调整报表。 5、滥用会计政策、会计估计，作为重大会计差错处理。 第十九章 资产负债表日后事项 一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样。 （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，最后贷或借方余额，转“利润分配--未分配利润”科目。 例销售退回： 2005年12月10日赊销确认收入100万元，2006年2月20日退货。 借：以前年度损益调整 100 应交税金-应交增值税（销项税额） 17 贷：应收账款 117 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目二、调整事项具体处理 1、已证实某项资产在资产负债表日已减损，当初计提不足，已确认的减值损失需要调整。 P388 例1： （1）补提坏账准备 应补提的坏账准备=580×60%-58=290（万元） 借：以前年度损益调整--调整管理费用 2900000 贷：坏账准备 2900000 （2）确认递延税款 借：递延税款 957000（2900000×33%） 贷：以前年度损益调整--调整所得税 957000 （3）将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 1943000 贷：以前年度损益调整 1943000（2900000-957000） （4）调整利润分配有关的数字 借：盈余公积 291450 贷：利润分配--未分配利润 291450 （1943000×15%） 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 1）调整销售收入 额）425000（2500000×17%） 贷：应收账款 2925000 2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 146250（2925000×5%） 贷：以前年度损益调整--调整管理费用 146250 3）调整销售成本 借：库存商品 2000000 贷：以前年度损益调整--调整主营业务成本 2000000 4）调整应交所得税 （所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整） 借：应交税金--应交所得税 贷：以前年度损益调整--调整所 得税 ×5%）×33% （所得税汇算清缴后对预计应交所得税的调整） 借：递延税款 贷：以前年度损益调整 --调整所得税 ×5%）×33% 5）调整原已确认的递延税款 借：以前年度损益调整--调整所得税 贷：递延税款 （）×33% 贷：以前年度损益调整 7）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 贷：利润分配--未分配利润 （×15%） 若所得税采用应付税款法核算，则无第（5）笔分录。汇算清交前后的差别，只在第4步。 第二十章 关联方关系及其交易 1、出售商品，价格高出认可的 2、承担债务或费用 母公司 借：营业外支出-承担关联方债务 贷：银行存款 子公司： 借：长期借款 ［借款被消除］ 贷：资本公积--关联交易差价 3、委托及受托经营 借：银行存款 ［收到的资金］ 贷：其他业务收入 ［劳务费中正常部分］ 资本公积--关联交易差价 4、占用资金 被支付过多资金使用费 借：银行存款 ［收到的资金］ 贷：财务费用 ［按1存款利率］ 资本公积--关联交易差价 第二十一章 商品期货业务 (第6部分) ⒈期货会员资格投资

⑴取得基本席位

①交纳会员资格费时取得

借：长期股权投资-期货会员资格投资 ③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时）

i质押品为国债

注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担；如因 贷：期货保证金

注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。

贷：银行存款

②申请退会、转让或被取消会员资格,年末

借：银行存款［实收金额］

贷：长期股权投资-期货会员资格投资

[期货损益]

⑵取得基本席位之外的席位 ①交纳席位占用费时 借：应收席位费 贷：银行存款

②退还席位时（不可转让） 借：银行存款 贷：应收席位费 ⒉支付年会费 企业交纳年会费时

借：管理费用-期货年会费 贷：银行存款 ⒊商品期货交易

⑴交纳初始或追加保证金时 借：期货保证金 贷：银行存款

注：划回保证金时作相反分录 ⑵提交质押品

①提交质押品划入保证金时

借：期货保证金 ［实际作价金额］ 贷：其他应付款-质押保证金 ②收到退还的质押品

借：其他应付款-质押保证金 贷：期货保证金 借：其他应付款-质押保证金

期货保证金［差额部分］ 贷：长期债权投资∕短期投资［国债账面值］

投资收益［处置收入-国债账面值］

ii质押品为仓单（视同销售） 借：其他应付款-质押保证金

期货保证金［差额部分］ 贷：其他业务收入［处置收入］ 应交税金-应交增值税(销项税额) （处置收入*17%） 同时结转仓单成本 借：其他业务支出 贷：物资采购

⑶开新仓、对冲平仓、实物交割 ①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理 ②对冲平仓

i实现平仓盈利时

借：期货保证金 ［结算日价-原价］ 贷：期货损益

ii实现平仓亏损作相反分录 ○以卖出为目的(卖出合约到期交割)，如果期货价格上升，平仓亏损(相当应当买高价，但期货交易当初合约价低)；以买入为目的，如果价格上升，平仓后盈利(套期保值，就是用盈利抵消涨价)。 国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。 ③实物交割

I对仓平冲，处理同上 II实物交割

i企业被确认为买方

借：物资采购［实际交割款］

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：期货保证金

注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款 ii企业被确认为卖方 借：期货保证金

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税额) 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

注：在实物交割中企业收到违约罚款收入

借：期货保证金 贷：营业外收入

如是因企业责任而支付的罚款支出 借：营业外支出 贷：期货保证金 ⑷支付交易手续费 借：期货损益 4、商品期货套期保值业务

⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时

借：期货保证金－套保合约

贷：期货保证金－非套保合约/银行存款

⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理 ①平仓盈利

借：期货保证金－套保合约

贷：递延套保损益 ［卖出-买进］

注：若是亏损，则作相反的会计分录。

同时，结转其占用的保证金 借：期货保证金－非套保合约 贷：期货保证金－套保合约 ②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费

借：递延套保损益

贷：期货保证金－套保合约 ③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例） 借：递延套保损益

贷：物资采购、库存商品 若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。

⑶如果现货交易已经完成，套期保值