贷：长期股权投资-b公司 贷：长期股权投资-b公司（折价） 益 482 000 （股权投资差额） 756000 贷：长期债权投资-债券投资 长期债权投资-x债 利润分配-未分H、2003年投资收益 （溢价）(摊销) 券投资（溢价） 配利润 32 800 借：长期股权投资-b公司（损益调整） 长期债权投资-债券(B)、折价时，少收款，少付利息。 B、追加投资 140 000=400000*35％ 投资（债券费用）(摊销) 借：应收利息 借：长期股权投资-b公司（投资成 贷：投资收益-股权投资收益 投资收益-债券利息 长期债权投资-x债券投资本） 1 809 000 140 000 收入(摊销后差额部分) （折价） F、【长期股权投资的账面价值】=长期C、分期付息：年度终了计提利息、摊 贷：投资收益-债券利息收=（1 800 000+9 000） 贷：银行存款 1 809 000 C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91） 借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000 贷：长期股权投资-b企业（损益调整） 40 000 E、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000） *=684000［初始权益加利润减分红］ 借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000 贷：长期股权投资-b公司（投资成本） 684 000 新的投资成本=410000+40000+0=1575000 占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额 借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10) 股权投资科目下 ∑（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）十、长期债券投资 1、债券投资 A、取得 借：长期债权投资-债券投资（面值） （溢价） （应计利息）……投资前确认的利息 （债券费用）……相关费用较大 投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时 贷：银行存款 长期债权投资-债券投资（折价） B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价 借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值) 长期债权投资-债券投资销溢折价 （1）计提、摊销 借：长期债权投资-债券投资（折价） 应收利息 贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销) （债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) （2）收到付息 借：银行存款 贷：应收利息 （3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94 【应收利息】=面值*票面利率 【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率 【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负) 【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数 (A)、溢价时，多收款，多付利息 借：应收利息 贷：投资收益-债券利息收益 D、可转换公司债券 （1）取得时 借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值） （溢价） 贷：银行存款 （2）计提利息 借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息） 贷：投资收益-债券利息收入 （3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资） 贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资（面值） （溢价）..未摊销部分 （应计利息） E、各投资项目的处置 借：银行存款 投资收益---xx投资
损失
xx投资减值准备 贷：xx投资 （按处置比例转出）…帐面数
投资收益-xx投资收益 (有收益时)
注意：长期股权投资权益法\资本公积\
借：资本公积-接收非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
F、投资减值准备 按成本与市价孰低法
借：投资收益-xx投资跌价准备
贷：xx投资跌价准备
十一、委托贷款
1、计提利息 在“委托贷款”下还有“本金”科目
借：委托贷款-利息
贷：投资收益-委托贷款利息收入
2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录
3、年终计提减值准备
借：投资收益-委托贷款减值 贷：委托贷款-减值准备
附：“投资收益”科目下明细科目有 -- 短期投资跌价准备 -- 委托贷款利息收入 -- 委托贷款减值 -- 债券利息收入 -- 长期债券费用摊销 -- 股权投资收益 -- 股权投资差额摊销 -- 股权投资损失 -- 计提的长期投资减值准备 十二、投资的期末计价 1、短期投资 借：投资收益-短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备--股票A --债券 2、长期投资减值 借：投资收益--长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备----B公司 3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”： 借：投资收益--股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额) 不足部分，再记 借：投资收益--计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备---XX单位 4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。 减值时： 借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2 资本公积----XX单位(股权投资准备)------2 贷：长期投资减值准备---XX单位-------1 价值恢复时，先恢复减值准备部分 借：长期投资减值准备---XX单位-------1 贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2 资本公积----XX单位(股权投资准备)------2 5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。 借：银行存款 长期投资减值准备---XX单
位
投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定)
贷：资本公积----股权投资准备［先恢复］
长期股权投资---XX单位［处置时账面余额］
应交税金［除所得税外］
同时：
借：资本公积----股权投资准备 贷：资本公积----其他资本公积
【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额 股权分置改革 (一)支付现金方式
借：股权分置流通权 ［支付的金额］
贷：银行存款 (二)送股或缩股方式 借：股权分置流通权
［送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值］ 贷：长期股权投资
［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］ (三)发行认购权证方式
1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登
记簿中予以登记。
（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：
借：银行存款 ［收到的价款］ 股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］ 贷：长期股权投资
［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［差额部分，或借］
（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：
借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］
贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。
2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的： 借：银行存款 贷：应付权证
（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：
借：银行存款 ［收到的价款］ 股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］
应付权证 ［行权部分权证的金额］
贷：长期股权投资
［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［差额部分，或借］
（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：
借：应付权证 ［行权部分权证的金额］
股权分置流通权 ［差额］ 贷：银行存款 ［实际支付的金额］
认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。
(四)以发行认沽权证方式取得的流通权
1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。
（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：
借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］
长期股权投资/短期投资 ［差额］
贷：银行存款 ［支付的价款］ （2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：
借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］
贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。
2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东： 借：银行存款 贷：应付权证
（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：
借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］
应付权证 ［行权部分权证对应的金额］
长期股权投资/短期投资 ［差额］
贷：银行存款 ［支付的价款］ （2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：
借：应付权证 ［行权部分权证对应的金额］
股权分置流通权 ［差额］
贷：银行存款 ［实际支付的金额］
期满，“应付权证”科目的余额处理同（三）
(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东：
比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。 (六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权
按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。
(七)以承诺方式取得的流通权 （八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理
按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时， 借：银行存款［收到的金额］ 贷：长期股权投资
［出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值］
投资收益 ［按差额，借或贷］
同时，结转股权分置流通权成本：
借：投资收益
贷：股权分置流通权
按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的
（九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容. 第五章 固定资产 1、取得 价值构成（达到预定可使用状态前发生
的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税 借：在建工程 贷：在建工程 贷：原材料 贷：原材料（等） （10）参照预计可收回净额①与改扩建 应交税金-应交金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等 A、外购不需安装的 借：固定资产
贷：银行存款 B、外购需安装的 （1）借：在建工程
贷：银行存款（支付的买价、运杂费等） （2）借：在建工程
贷：银行存款（支付的安装费等）
（3）借：固定资产
贷：在建工程……达到预定可使用状态时结转 C、自行建造
（1）购买工程物资
借：工程物资（含增值税） 贷：银行存款 （2）领用工程物资 借：在建工程
贷：工程物资 （3）领用本企业产成品 借：在建工程
贷：库存商品………帐面成本
应交税金-应交增值税（销项税额）
（4）领用本企业外购原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） （5）工程物资转做企业存货 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 （6）联合试车发生费用 借：待摊费用…………一年内摊销 贷：银行存款………………支付的费用 原材料…………使用本企业外购材料 应交税金-应交增值税（进项税额） 应付工资……………应支付的工资 （8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本 （7）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 （8）改扩建 借：在建工程 贷：银行存款（等） （9）改扩建变价收入 借：营业外收入 +（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本 借：固定资产 营业外支出………②>①时 贷：在建工程 C、投资者投入（投资各方确认的价值） 借：固定资产 贷：实收资本（股本） D、债务重组 （1）收到补价 借：银行存款………收到的补价 固定资产 贷：应收账款 （2）支付补价 借：固定资产 贷：应收账款 银行存款………支付的补价 D、非货币性交易换入（举例） （1）收到补价 确认的收益=补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加 借：银行存款 固定资产 增值税（进项税额转出） 营业外收入-非货币性交易收益 （2）支付补价 借：固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 银行存款 E、接受捐赠 （1）借：固定资产 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 银行存款［支付的相关税费］ （2）借：待转资产价值
贷：应交税金-应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备 F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费） 借：固定资产 贷：资本公积 银行存款 G、盘盈 通过“待处理财产损溢” 入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗； 2）预计未来现金流量（1不可使用情况下） （1）借：固定资产 贷：待处理财产
损溢 A、年限平均法（略） 净额+税费］ C、D参照前例，双方均可能涉及“营 （2）借：待处理财产损溢 B、工作量发（略） 累计折业外收入-xx收益 （或支出-xx损 贷：营业外收入 C、双倍余额递减法 旧 失）” H、出包工程 （1）付款或补付工第一年=固定资产价值* 2/使用年限 固定资E、无偿调出 借：资本公积-无偿程款 第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/产减值准备 调出固定资产 借：使用年限 贷：固定资 在建工程-x工程 依此类推 产 贷：固定资产清理 倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧 银F、盘亏 借：营业外支出 贷：银行存款 （2）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 I、租入（暂略） J、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产…需安装的租入在建工程 贷：长期应付款-应付融资租赁款 （2）分期付融资租赁款 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 （3）期满，资产产权转入企业 借：固定资产-生产经营用固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产 融资租赁费用暂略 2、固定资产折旧 借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出） 贷：累计折旧 -净残值）/2=最后一年 D、年数总和法(扣除预计净残值) 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 总年数（即分母数）=n(n+1)/2 即[n+（n-1）+…+2+1] n为预计使用年限 分子：第一年=n；第二年=n-1………依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1 举例： （1）可使用年限为8年 分母=8*(8+1)/2=36 第一年比例=8/36，第二年比例=7/36 3、后续支出 （1）汽车修理 借：管理费用 贷：银行存款 （2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 4、处置 第一步： 借：固定资产清理［数值=行存款（应交税金等科目）……支付的费用 第二步：分以下情况： A、投资转出 借：xx投资［如长期股权投资等］ 贷：固定资产清理 B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出 贷：固定资产清理 C、债务重组 借：应付账款 营业外支出--债务重组损失［有损失时］ 贷：固定资产清理 资本公积--债务组收益［有收益时］ D、非货币性交易换出 借：原材料 应交税金 贷：固定资产处理 贷：固定资产清理 (P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样) G、出售、报废 (1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税” (2)出售收入和残料 借：银行存款 原材料
贷：固定资产清理 (3)保险及赔偿 借 ：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 (4)清理后净收益处理 冲减工程成本 借：固定资产清理 贷：在建工程 长期待摊费用［已达预计使用状态］ 营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］ (5)如为净损益，需要结转 借：营业外支出--处置固定资产
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