第二章 存 货 1、原材料 （1）取得
①发票与材料同时到 借：原材料
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 ②发票先到
借：在途物资（含运费）
应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料
贷：应付账款－暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 （2）发出
平时登记数量，月末结转
借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料
②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资
应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等
③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）
贷：委托加工物资 3.包装物
（1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且
借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价） 贷：包装物
（3）包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物
注：出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）
其他业务收入
④退还包装物 （不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）
贷：银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借：其他应付款(按没收的押金) 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金－应交增值税（销项税额）
应交税金－应交消费税 其他业务收入（差额部分） ⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料
贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借）
(残值以外的，成为真正的费用、支出了)
⑤摊销（略）——一次、五五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查 ⑴盘盈 ①确认
借：原材料
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ②报批转销
借：待处理财产损溢 贷：管理费用 ⑵盘亏或毁损 ①确认
借：待处理财产损溢 贷：原材料
应交税金－增（转出） ②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用
贷：待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） [管理费用]
贷：待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借：原材料 （残料）
其他应收款（保险、责任人赔款） [营业外支出－非常损失] 贷：待处理财产损溢
注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。 补充部分
B、投资者投入 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） C、非货币性交易取得 （1）支付补价 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）
应交税金-应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费） （2）收到补价
借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）
银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等）
应交税金-应交增值税（销项税）
营业外收入--非货币性交易收益
补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 产准备 贷：物资采购 5、毛利率法 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准贷方（节约） 销售成本-销售收入-毛利 备 借：物资采购 例：某商业公司采用毛利率法，02年5 处置后： 贷：材料成本差异 月月初存货2400万元，本月购货成本 借：资本公积-接受捐赠非现金资产计划成本＝实际入库数量（扣减发生的1500万元，销货收入4550万元，上月准备 合理损耗量）*计划价 毛利率24％，求5月末成本。 贷：资本公积-其他资本公实际成本＝包含合理损耗的购货金额 5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458积 （即发票价） 万元 D、债务重组取得 （1）支付补价
借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）
应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收账款
银行存款（＝补价+相关税费）（2）收到补价
借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）
银行存款（补价） 贷：应收账款
银行存款（相关税费） E、接受捐赠 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税） 贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
银行存款（相关费用） 应交税金（税费） 月底：
借：待转资产价值-接受捐赠非现金资税率
D、转回 借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物
D、工程领用 借：在建工程（或工程物资） 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） E、用于职工福利 借：应付福利费 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 存货的期末计价 3、计划成本法 A、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） B、入库 借：原材料（等） 贷：物资采购（计划成本） C、月底物资采购余额转出 借方（超支）： 借：材料成本差异 资
计提跌价准备
材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本） D、结转本月材料成本差异 借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字） 4、零售价法 成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率 例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％ 销售成本＝100000*80％＝80000元 借：管理费用-计提的存货低价准备
5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442万元 7、委托加工物资 委托方： A、借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税 借：委托加工物资(直接出售) 应交税金-应交消费税（收回后继续加工） 贷：银行存款(应付账款) 消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。 增值税＝加工费* 贷：存活跌价准备 第三章 投 资
1．短期投资 ①购入
借：短期投资--股票/债券/基金X 应收股利、应收利息 贷：银行存款 其他货币资金
注：收到购入时的现金股利、债券利（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价
借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款 b、支付补价
借：长期股权投资（=应收账款+补价） 理
借：银行存款
贷：投资收益-长期股权投资-X公司
【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有 期股权投资-X公司10 000 贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-股利收入40 000
息
借： 银行存款
贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金
贷：短期投资－股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款
短期投资跌价准备－股/债X(分摊部分)
贷：短期投资 －股票/债券X 应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)
投资收益－出售股/债X（借或贷） 4、计提跌价准备
借：投资收益-计提短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备 2长期股权投资投资 1、成本法
1-1、取得 （1）购买
借：长期股权投资-X公司 应收股利（已宣告未分派现金股利）
贷：银行存款 贷：应收账款
银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）
a、借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b、（1）支付补价
借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理 银行存款 （2）收到补价
借：长期股权投资-X公司 银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益(差额部分) 1-2、日常事务 （1）追加投资
借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款
（2）收到投资年度以前的利润或现金股利
借：银行存款
贷：长期股权投资-X公司 （3）投资年度的利润和现金股利的处月份/全年月份12）
○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)
（4）投资以后的利润或现金股利的处理
【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)
【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
a、恢复以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利 30 000 举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。
（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000； 取得时：
借：长期股权投资-B公司 110 000
贷：银行存款 110 000 宣告分派股利时： 借：应收股利 10 000
贷：长期股权投资-B公司 10 000
假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 10 000 贷：投资收益-股利收入 40 000 假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000
借：应收股利 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-鼓励收入 40 000
假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8注：至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法 所用科目：
长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）
借：投资收益-股权投资损失 贷：资本公积-股权投资准备 贷：长期股权投资-X公司（损（6）被投资公司增资扩股 益调整） 借：长期股权投资-X公司（股权投资准加权持股比例=原持股比例*当年持有备）……被投资公司确认 月份/12+追加持股比例*当年持有月份 /12 资本公积*应享有份额 （4）被投资公司分派利润或现金股利 贷：资本公积-股权投资准备 日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000 借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 7 000
贷：投资收益-股利收入 37 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000 -35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入 45 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值） 投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得
（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额 长期股权投资-X公司（股权投资差额）
贷：银行存款 (教材中分两步做分录)
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分
银行存款 B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利
贷： 长期股权投资-X公司（投资成本）
（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整）
贷：投资收益-股权投资收益 （3）被投资公司发生净损失 借：应收股利 贷：长期股权投资-X公司（损益调整） （5）被投资公司接收捐赠 a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 应交税金（或银行存款）……支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 应交税金-应交增值税 3处理 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司 1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）………被投资公 司确认资本公积*应享有份额 （7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上） （8）专项拨款转入（同上） （9）关联交易差价（同上） （10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额） （11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧 借：以前年度损益调整……1 贷：累计折旧 2）调减应交所得税 借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率 贷：以前年度损益调整………2 3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整… 3=1-2 4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金……按调
整年度计提比例*3
盈余公积-法定公益金 贷：利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 1）损益调整
借：以前年度损益调整……=上 部分） 数*所占份额……… 2 522 000
B、转为成本法 【成本法改权益法的累计影响数】=持b、 借：应收股利 40 000 借：长期股权投资-x公司……成本法有期间应确认投资收益- 贷：长期股权投投资成本 资-x公司 40 000 贷：长期股权投资-x公司（投资追加投资前应摊销投资差额=2-1 长期股权投资帐面余额=522 000-40 成本）……权益法下帐面余额 借：长期股权投资-x公司（投资成本）000=482 000 长期股权投资-x公司(初始投资成本-确认的 （2）2003年1月1日A公司以1 800 000（损益调整）……权益法下帐面余额 再次购入B公司25％股权，另支付9 3-4*股权比例
贷：长期股权投资-x公司（损益调整）
2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润
借：利润分配-未分配利润……5 贷：以前年度损益调整 4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……6
调减的未分配利润（净利润）=5-6 3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89
A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）
借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）
长期股权投资-x公司（损益调整）
投资收益（借或贷，差额C、宣告分派前期现金股利 ……冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资-x公司 4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］ A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 贷：银行存款 B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整 【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额） /摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动 原始投资差额 -分派的股利) （股权投资差额）=调整前确认的投资 差额-确认摊销部分 （损益调整）…………=2 贷：长期股权投资-x公司…………调整时帐面数 利润分配-未分配利润…………=2-1（累计影响数） D、追加投资 借：长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费) 贷：银行存款 E、以下分录见例题 举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元； a、借：长期股权投资-x公司 522 000 贷：银行存款 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整 2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000 - 40 000-7 200） （股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200） （损益调整） 40 000=（400 000*10％）
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