（一）目的：练习材料按实际成本计价的核算。
（二）资料：某一般纳税企业，材料按实际成本核算。2008年7月分发生如下经济业务：
1.1日，从丙企业采购B材料，买价30000元，增值税5100元，用银行本票支付，材料已验收入库。
2.1日，将上月末已收材料但尚未付款的暂估入账的材料做相反会计分录冲回。 3.5日，从甲企业购入A材料，买价100000元，增值税17000元，甲企业代垫运费1500元（准予抵扣进项税额105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118500元、两个月期的商业承兑汇票结算材料款项。材料已验收入库。
4.8日，按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。 5.9日，上月已付款的在途A材料已验收入库，实际成本为50 000元。
6.12日，从丁企业采购A材料1 000千克，买价为120 000元，增值税税额为20 400元，货款共140 400元，已用托收承付结算方式支付，材料尚未收到。
7.20日，从丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克，原因待查。 8.25日，用预付货款方式从乙企业采购的B材料已验收入库，增值税专用发票上列明：材料价款为70 000元，增值税税额为11 900元。开出一张转账支票补付货款1 900元。
9.28日，A材料短缺50千克的原因已查明，系丁企业少发货所致，丁企业已同意退款，但款项尚未收到。
10.31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间生产产品领用原材料425 000元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部管理部门领用87 600元，销售部门领用52 800元。
11.31日，从甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据仍未到达，按暂估价60 000元入账。
（三）要求：根据以上经济业务，编制会计分录。
3、某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2000年4月份有关资料如下：
(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“物资采购”账户月初借方余额10 600元(上述账户核算的均为甲材料)。
(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59 000元，增值税额10 030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7 110公斤，全部用于产品生产。 要求：(1) 根据上述业务编制相关的会计分录。(2) 计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
4、A企业将生产应税消费品（甲产品）所需原材料委托B企业加工。5月10日A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元（不含增值税），消费税6550元，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产。A、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。 要求：编制A企业有关会计分录。
5、2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。 要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本； （2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；
（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。
参考答案
1、借：原材料--B材料 30 000 应交税费--应交增值税（进项税额） 5 100 贷：其他货币资金--银行本票存款 35 100 2、借：应付账款 70 000
贷：原材料 70 000 3、借：原材料--B材料 101 395 应交税费--应交增值税（进项税额） 17 105
贷：应付票据 118 500 4、借：预付账款 80 000
贷：银行存款 80 000 5、借：原材料--A材料 50 000
贷：在途物资 50 000 6、借：在途物资 120 000 应交税费--应交增值税（进项税额） 20 400
贷：银行存款 140 400 7、短缺材料的实际成本=120×50=6 000（元）
验收入库材料的实际成本=120×950=114 000（元） 短缺材料的进项税额=120×50×17%=1020（元） 借：原材料--A材料 114 000 待处理财产损溢--待处理流动资产损益 7 020
贷：在途物资 120 000 应交税费--应交增值税（进项税额转出） 1 020 8、借：原材料──B材料 70 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 11 900
贷：预付账款 80 000 银行存款 1 900 9、 借：应收账款 7 020 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损益 7 020 10、借：生产成本 425 000 制造费用 80 500 管理费用 87 600 销售费用 52 800
贷：原材料 645 900 11、借：原材料 60 000
贷：应付账款 60 000
3、4月5日验收入库（14分） 借：原材料 10 000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10 600 4月15日采购材料
借：材料采购 59 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 030 贷：银行存款 69 030 4月20日验收入库 借：原材料 59 600 贷：材料采购 59 000 材料成本差异 600 4月30日生产领用
借：生产成本 71 100
贷：原材料 71 100
材料成本差异率=（-500+600-600）/（40 000+10 000+59 600）*100% = -0.46% 分摊材料成本差异：借：材料成本差异 327.06 贷：生产成本 327.06 月末：“原材料”余额 38 500元 “材料采购”余额为0
“材料成本差异”贷方余额172.94元
“原材料”的实际成本 = 38 500 -172.94 = 38 327.06 4.A企业（委托方）会计账务处理为：（8分） （1）发出原材料时：
借：委托加工物资 51 950 贷：原材料 51 950 （2）应付加工费和的消费税：
应税消费品计税价格=（51 950 + 7 000）÷（1- 10%）= 65 500（元） 代扣代缴的消费税 = 65 500×10% = 6 550（元） 借：委托加工物资 7 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190 应交税费——应交消费税 6 550 贷；应付账款 14 740 （3）支付往返运杂费
借：委托加工物资 150 贷；银行存款 150 （4）收回加工物资验收入库 借：原材料 59 100
贷：委托加工物资 59 100
3、4月5日验收入库（14分） 借：原材料 10 000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10 600 4月15日采购材料
借：材料采购 59 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 030
贷：银行存款 69 030 4月20日验收入库 借：原材料 59 600 贷：材料采购 59 000 材料成本差异 600 4月30日生产领用
借：生产成本 71 100
贷：原材料 71 100
材料成本差异率=（-500+600-600）/（40 000+10 000+59 600）*100% = -0.46% 分摊材料成本差异：借：材料成本差异 327.06 贷：生产成本 327.06 月末：“原材料”余额 38 500元 “材料采购”余额为0
“材料成本差异”贷方余额172.94元
“原材料”的实际成本 = 38 500 -172.94 = 38 327.06 4.A企业（委托方）会计账务处理为：（8分） （1）发出原材料时：
借：委托加工物资 51 950 贷：原材料 51 950 （2）应付加工费和的消费税：
应税消费品计税价格=（51 950 + 7 000）÷（1- 10%）= 65 500（元） 代扣代缴的消费税 = 65 500×10% = 6 550（元） 借：委托加工物资 7 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190 应交税费——应交消费税 6 550 贷；应付账款 14 740 （3）支付往返运杂费
借：委托加工物资 150 贷；银行存款 150 （4）收回加工物资验收入库 借：原材料 59 100
贷：委托加工物资 59 100 5.答案：（8分）
（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元） （2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元） 因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。
A材料的可变现净值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）
（3）2006年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元）
借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 12 000 贷：存货跌价准备--Ａ材料 12 000
中级财务会计第三版东北财经大学出版社
