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第七章 非货币性资产交换
一、单项选择题
1.下列各项中不属于非货币性资产的是( )。 A.长期股权投资 B.投资性房地产 C.无形资产 D.银行存款
2.2×15年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非货币性资产交换的是( )。
A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元
B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元
C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元
D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术 3.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。
A.0 B.6 C.11 D.18
4.2×17年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权(符合增值税免税条件)与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的账面原价为100万元，累计摊销20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为12.8万元，甲公司将其作为存货核算;甲公
司另向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。
A.0 B.42.8 C.30 D.22.8
5.甲、乙和丙公司均属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。2018年1月1日，甲公司以一项固定资产(机器设备)从丙公司处取得乙公司40%的股权，并在乙公司的董事会中派有代表，能够对乙公司施加重大影响。该项固定资产系甲公司2016年12月31日购入的，账面原价为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，当日的公允价值(等于计税价格)为3500万元。交换日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。交易过程中，甲公司为换入乙公司股权，另支付相关税费10万元。不考虑其他因素，假定该项交易具有商业实质，则甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本是( )万元。
A.3510 B.4010 C.4060 D.4070
6.甲、乙和丙公司均属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。2018年1月1日，甲公司以一项固定资产(机器设备)从丙公司处取得乙公司60%的股权，能够控制乙公司。该项固定资产系甲公司2016年12月31日购入的，账面原价为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，当日的公允价值(等于计税价格)为3500万元。交换日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。交易过程中，甲公司为换入乙公司股权，另支付相关税费10万元。不考虑其他因素，假定该项交易具有商业实质，则甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本是( )万元。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库可进入http://test.examw.com/zhongji/在线做题。
A.3510 B.4010 C.4060 D.4070
7.2×17年3月1日，甲公司以一栋办公楼与乙公司的无形资产进行交换。甲公司该办公楼的原价是1000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。乙公司无形资产的原价是600万元，累计摊销100万元，未计提减值准备。甲公司的办公楼和乙公司的无形资产的公允价值均无法可靠取得，双方换入资产后不改变原用途，不考虑相关税费等其他因素，则甲公司换入乙公司无形资产的入账价值是( )万元。
A.500 B.600 C.400 D.1000
8.甲公司以一项长期股权投资作为对价交换乙公司的一项无形资产和一处厂房。交换日，甲公司该项长期股权投资的账面余额为2000万元，能够控制被投资单位的生产经营活动。乙公司无形资产的原价为1000万元，累计摊销200万元;厂房的原价是1500万元，已计提折旧300万元。用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，且均未计提减值准备，双方换入资产后均不改变使用用途。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的下列处理中不正确的是( )。
A.甲公司换入厂房的入账价值为1200万元
B.甲公司换入无形资产的入账价值为800万元 C.该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量 D.该项非货币性资产交换应当采用公允价值进行计量 9.下列关于非货币性资产交换的说法中，不正确的是( )。 A.不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量
B.具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量
C.涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
D.涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
10.香河公司以生产经营用的客车和货车交换大兴公司生产经营用的甲设备和乙设备。交换日，香河公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元;货车原值37.5万元，已计提折旧10.5万元。大兴公司换出甲设备的原值为22.5万元，已计提折旧9万元;乙设备原值63万元，已计提折旧7.5万元。上述资产均未计提减值准备。假定该项交换不具有商业实质且不考虑增值税等因素的影响。则香河公司取得的甲设备的入账价值为( )万元。 A.14.67 B.63 C.60 D.13.5 二、多项选择题
1.下列各项中，不属于《非货币性资产交换》准则核算范围的有( )。 A.以发行股票方式取得的非货币性资产 B.债务重组中取得的非货币性资产
C.付出自己拥有的非货币性资产换取一项非货币性资产 D.政府无偿提供给企业非货币性资产
2.非货币性资产交换以公允价值计量应满足的条件有( )。 A.非货币性资产交换具有商业实质
B.非货币性资产交换不具有商业实质
C.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 D.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量
3.判断非货币性资产交换具有商业实质，应当满足的条件有( )。 A.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面具有显著不同 B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
C.换入资产与换出资产均具有公允价值 D.交易双方不具有关联方关系
4.甲公司属于增值税一般纳税人，当甲公司以厂房进行非货币性资产交换且该交易具有商业实质时，可能涉及到的科目有( )。 A.固定资产 B.营业外收入 C.累计折旧
D.应交税费——应交增值税(销项税额)
5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司以库存商品交换乙公司的一台办公设备。甲公司库存商品的成本为100万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为200万元。乙公司办公设备的公允价值(等于计税价格)为210万元，甲公司另向乙公司支付11.6万元的补价。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司下列会计处理正确的有( )。 A.换入办公设备的入账价值为190万元 B.换入办公设备的入账价值为210万元 C.应确认营业外收入110万元
D.换出库存商品结转的主营业务成本金额为90万元
6.甲公司以一项长期股权投资换取乙公司的一项专利权。交换日，甲公司该长期股权投资的账面价值为1000万元(其中成本为600万元，损益调整300万元，其他权益变动100万元)，无减值准备，能够对被投资单位的生产经营活动产生重大影响，当日的公允价值为1500
万元。假定该项交换具有商业实质。甲公司将取得的专利权用于某项新产品的生产。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的会计处理中正确的有( )。 A.应减少长期股权投资1000万元 B.专利权的入账价值为1500万元 C.应确认投资收益500万元
D.应结转资本公积(其他资本公积)100万元
7.当非货币性资产交换以账面价值进行计量时，不考虑相关税费等其他因素，影响换入资产入账价值的因素有( )。 A.换出资产的账面余额 B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值 D.换出资产已计提的减值准备
8.下列关于非货币性资产交换涉及相关税费的处理，正确的有( )。
A.换出固定资产支付的清理费用影响资产处置损益此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库可进入http://test.examw.com/zhongji/在线做题。 B.换出自用厂房应交的增值税影响资产处置损益 C.换出投资性房地产应交的增值税影响资产处置损益
D.换入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产支付的交易费用计入换入资产的成本
9.甲公司以其持有的商标权换取乙公司持有的丙公司的长期股权投资。交换日，甲公司该项商标权的账面原价为600万元，累计摊销200万元，已计提减值准备50万元，公允价值为400万元。甲公司取得对丙公司的长期股权投资后，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，该项交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素的影响，则甲公司的处理中正确的有( )。
A.长期股权投资的初始投资成本为350万元 B.长期股权投资的初始投资成本为400万元 C.应确认营业外收入50万元
D.应减少无形资产账面价值350万元
10.甲公司以一栋办公楼和一项专利权与乙公司的投资性房地产进行交换。交换日，甲公司办公楼的原价为600万元，已计提折旧300万元，公允价值为400万元;专利权的账面原价为500万元，累计摊销200万元，公允价值为500万元，相关资产均未计提减值准备。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，账面价值为800万元(其中成本为600万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为900万元。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途，甲公司仍以公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有( )。 A.应确认资产处置损益100万元 B.应确认资产处置损益300万元 C.应增加投资性房地产900万元 D.应增加投资性房地产800万元 三、判断题
1.非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。( )
2.非货币性资产交换中，收到补价方，收到的补价占换入资产的公允价值(或者是换出资产的公允价值加上支付的补价)的比例应低于25%。( )
3.非货币性资产交换只要具备了具有商业实质或者是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量这两个条件中的一个，就应当以公允价值计量。( )
4.当换入或换出资产存在活跃市场时，应当以市场价格为基础确定相关资产的公允价值。( )
5.换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关交易费用应计入换入资产的成本。( )
6.甲公司以其持有的公允价值模式计量的投资性房地产与其他企业进行非货币性资产交换(按照公允价值计量)时，投资性房地产在持有期间的确认的公允价值变动损益不需要进行结转。( )
7.以公允价值计量的非货币性资产交换，换出资产为长期股权投资的，应视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。( ) 8.以账面价值计量的非货币性资产交换，如果不涉及补价应当以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。( )
9.非货币性资产交换不具有商业实质时应以账面价值计量该项非货币性资产交换。( )
10.涉及多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。( ) 四、计算分析题
1.甲公司属于房地产开发企业，2×17年3月1日以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商品房采用公允价值模式计量，系2×16年1月1日存货转换的，转换当日的账面余额为1000万元，无存货跌价准备，公允价值为1300万元。2×16年12月31日的公允价值为1500万元。2×17年3月1日，该商品房的公允价值为1550万元。当日，乙公司专利权的账面原价为1200万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元，同时支付给甲公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。 其他相关资料如下： (1)该项交换具有商业实质;
(2)甲公司和乙公司对换入的资产均不改变使用用途; (3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系;
(4)不考虑相关税费等其他因素的影响。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库可进入http://test.examw.com/zhongji/在线做题。 要求：
(1)计算2×16年1月1日应计入其他综合收益的金额，并做出相应的会计处理;计算 2×16年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理。 (2)计算甲公司2×17年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。 (3)计算乙公司2×17年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。 (答案中的金额单位用万元表示)
2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。2×18年1月1日，甲公司与乙公司协商，将其自产的一台重型机器设备与乙公司的一项长期股权投资进行交换。重型机器设备的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为2200万元，计税价格等于市场价格。乙公司的长期股权投资系2×17年1月1日以银
行存款2000万元购入的丙公司30%的有表决权股份，能够对丙公司产生重大影响，当日丙公司的可辨认净资产的公允价值为7000万元(等于账面价值)。丙公司2×17年实现的净利润1000万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动金额增加500万元，交换日该长期股权投资的公允价值为2600万元。甲公司另向乙公司支付补价48万元，同时甲公司为换入股权投资支付交易费用10万元。乙公司将换入的重型机器设备作为固定资产核算，甲公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资核算。该非货币性资产交换具有商业实质。 要求：
(1)编制甲公司与该非货币性资产交换相关的会计分录。
(2)编制乙公司取得并持有该长期股权投资的会计处理和与该非货币性资产交换相关的会计处理。 五、综合题
1.M公司和N公司均为增值税一般纳税人，销售商品和机器设备适用的增值税税率均为16%。2×18年4月15日，M公司决定以其生产的一件库存商品和持有的一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与N公司持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备进行交换。交换日，M公司库存商品的账面价值为200万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为250万元(与计税价格相等);以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为560万元(其中：成本为500万元，公允价值变动为60万元)，公允价值为600万元。N公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，对丙公司的生产经营决策施加重大影响，当日其账面价值为530万元(其中投资成本480万元，损益调整为30万元，其他权益变动为20万元)，公允价值为580万元;机器设备的账面原值为260万元，已计提折旧26万元，未计提减值准备，公允价值230万元，另外N公司向M公司支付补价43.2万元，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价40万元，以及换入资产的进项税额与换出资产销项税额的差额3.2万元。N公司为换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产另支付相关费用2万元。N公司将换入的M公司生产的商品作为生产用固定资产核算，双方换入的其他资产均不改变其原来的用途。假设该非货币性资产交换具有商业实质。 要求：
(1)计算M公司换入各项资产的成本，并编制M公司有关的会计分录。 (2)计算N公司换入各项资产的成本，并编制N公司有关的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数)
答案与解析
一、单项选择题
1. 【答案】D
【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。银行存款属于货币性资产。 2. 【答案】C
【解析】选项C，补价占整个资产交换金额的比例=200/(200+200)×100%=50%，大于25%，因此该项交换不属于非货币性资产交换。 3. 【答案】D
【解析】该交易具有商业实质，甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-5=67(万元)，账面价值=66-9-8=49(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18(万元)。 4. 【答案】D
【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的公允价值
=80+12.8-20=72.8(万元)，甲公司对该交易应确认的收益=72.8-(100-20-30)=22.8(万元)。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库可进入http://test.examw.com/zhongji/在线做题。 5. 【答案】D
【解析】甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出固定资产的公允价值+换出资产增值税销项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费=3500+3500×16%+10=4070(万元)。 6. 【答案】C
【解析】甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出固定资产的公允价值+换出资产增值税销项税额=3500+3500×16%=4060(万元)。 7. 【答案】B
【解析】由于换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠取得，因此应以换出办公楼的账面价值为基础计算换入无形资产的入账价值，因此无形资产的入账价值=1000-400=600(万元)。 8. 【答案】D
【解析】由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量。甲公司换入资产的成本=换出资产账面价值=2000(万元)，换入厂房的入账价值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=1200(万元)，换入无形资产的入账价值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=800(万元)，因此选项A、B和C正确，选项D不正确。 9. 【答案】D
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D表述不正确。 10. 【答案】D
【解析】香河公司换入资产的总成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元)，换入甲设备的入账价值=69×(22.5-9)/[(22.5-9)+(63-7.5)]=13.5(万元)。 三、判断题 1. 【答案】√ 2.
【答案】×
【解析】非货币性资产交换中，收到补价方，收到的补价占换出资产的公允价值(或换入资产的公允价值加上收到的补价)的比例应低于25%。 3. 【答案】×
【解析】具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，这两个条件必须同时满足，才能以公允价值计量该项非货币性资产交换。 4. 【答案】√ 5. 【答案】×
【解析】换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关交易费用不影响换入资产的成本，应冲减投资收益。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库可进入http://test.examw.com/zhongji/在线做题。 6. 【答案】×
【解析】以公允价值模式计量的投资性房地产在进行非货币性资产交换时，按照处置投资性房地产进行处理，持有期间累计确认的公允价值变动损益要结转计入其他业务成本。 7. 【答案】√ 8. 【答案】×
【解析】以账面价值计量的非货币性资产交换，如果不涉及补价应当以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的成本。 9. 【答案】√
10. 【答案】√ 四、计算分析题 1. 【答案】 (1)
①2×16年1月1日应计入其他综合收益的金额=1300-1000=300(万元) 借：投资性房地产——成本 1300 贷：开发产品 1000 其他综合收益 300
②2×16年12月31日应计入公允价值变动损益的金额=1500-1300=200(万元) 借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 (2)
甲公司2×17年3月1日应计入当期损益的金额=1550-1500+300=350(万元) 换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值-收到的补价=1550-50=1500(万元)
借：无形资产 1500 银行存款 50 贷：其他业务收入 1550 借：其他业务成本 1500 贷：投资性房地产——成本 1300 ——公允价值变动 200
借：其他综合收益 300 贷：其他业务成本 300 借：公允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200
(3)乙公司2×17年3月1日应计入当期损益的金额=1500-(1200-200)=500(万元) 换入投资性房地产的入账价值=换出专利权的公允价值+支付的补价=1500+50=1550(万元)
借：投资性房地产——成本 1550 累计摊销 200 贷：无形资产 1200 银行存款 50 资产处置损益 500 2. 【答案】 (1)甲公司：
换入长期股权投资的入账价值=2200×(1+16%)+48+10=2610(万元)。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库可进入http://test.examw.com/zhongji/在线做题。 借：长期股权投资——投资成本 2610 贷：主营业务收入 2200 应交税费——应交增值税(销项税额) 352 银行存款 58 借：主营业务成本 2000 贷：库存商品 2000 (2)乙公司：
借：长期股权投资——投资成本 2000 贷：银行存款 2000 借：长期股权投资——投资成本 100(7000×30%-2000) 贷：营业外收入 100 借：长期股权投资——损益调整 300(1000×30%) 贷：投资收益 300 借：长期股权投资——其他权益变动 150(500×30%) 贷：资本公积——其他资本公积 150 换入固定资产的入账价值=2600-48-2200×16%=2200(万元)。 借：固定资产 2200 应交税费——应交增值税(进项税额) 352 银行存款 48 贷：长期股权投资——投资成本 2100 ——损益调整 300 ——其他权益变动 150
投资收益 50 借：资本公积——其他资本公积 150 贷：投资收益 150 五、综合题 1. 【答案】
(1)涉及的补价占整个资产交换金额的比例=[40/(250+600)]×100%=4.71%小于25%，该交换属于非货币性资产交换。
M公司换出库存商品的增值税销项税额=250×16%=40(万元) 换入设备的增值税进项税额=230×16%=36.8(万元) M公司换入资产成本总额=250+600+40-36.8-43.2=810(万元) 换入长期股权投资的成本=810×580/(580+230)=580(万元) 换入机器设备的成本=810×230/(580+230)=230(万元) M公司的会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 580 固定资产 230 应交税费——应交增值税(进项税额) 36.8 银行存款 43.2 贷：主营业务收入 250 应交税费——应交增值税(销项税额) 40 交易性金融资产——成本 500 ——公允价值变动 60
投资收益 40 借：主营业务成本 200 存货跌价准备 20 贷：库存商品 220 (2)
N公司换入固定资产的增值税进项税额=250×16%=40(万元) 换出机器设备的销项税额=230×16%=36.8(万元)
N公司换入资产的成本总额=580+230+36.8-40+43.2=850(万元) 换入交易性金融资产的成本=850×600/(250+600)=600(万元)
换入固定资产的成本=850×250/(250+600)=250(万元) N公司的会计分录：
借：固定资产清理 234(260-26) 累计折旧 26 贷：固定资产 260 借：固定资产 250 应交税费——应交增值税(进项税额) 40 交易性金融资产——成本 600 资产处置损益 4(260-26-230) 贷：长期股权投资——投资成本 480 ——损益调整 30 ——其他权益变动 20
固定资产清理 234 应交税费——应交增值税(销项税额) 36.8 银行存款 43.2 投资收益 50(580-530) 借：投资收益 2 贷：银行存款 2 借：资本公积——其他资本公积 20 贷：投资收益 20
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